Судебная бухгалтерия

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4) методы оценки активов и обязательств;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями;

7) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 1/98 при формировании учетной политики предполагается что:

1) активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

4) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности) (п. 7 ПБУ 1/98).

Юридическая оценка учетной  политики заключается в анализе  юристом ее основных частей и проводится по ряду направлений.

В бухгалтерской отчетности содержится различная информация как  экономического, так и правового  характера, поэтому она может  использоваться в качестве внешнего источника получения сведений для  осуществления экономико-правового  анализа хозяйственной деятельности различных объектов. Противоправные изменения в хозяйственных процессах  находят отражение и в технико-экономических  показателях. Поэтому задача работников правоохранительных органов при  проведении полноценного анализа хозяйственной  деятельности сводится к поиску наиболее чувствительных показателей.

Исследование различных  показателей может дать юристу не меньше информации, чем специальные  оперативно-розыскные (по словарю В. В. Лопатина) мероприятия.

При проведении экономической  проверки прежде всего необходимо проверить приказ, которым утверждается в организации учетная политика, и наличие необходимых внутренних документов. Особое внимание должно быть уделено проверке наличия рабочих планов счетов, формам первичных документов, порядку проведения инвентаризаций, правилам документооборота, а также наличию должностных инструкций. В должностных инструкциях закрепляются распределение учетно-контрольных функций, возможности совмещения обязанностей отдельных работников. Такое совмещение может использоваться в преступных целях.

Необходимо обратить внимание на избранную в организации систему  ведения бухгалтерской отчетности и ее состав, сопоставив эти сведения с требованиями действующего законодательства. Учетная политика организации не должна противоречить требованиям ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете», методическим указаниям и инструкциям, детализирующим данный нормативный акт.

Оценка учетной политики организации проводится правоохранительными  органами для предупреждения и своевременного выявления преступлений в сфере  экономики.

17. Понятие синтетического и аналитического учетов, их взаимосвязь

В системе бухгалтерского учета принято различать: синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет ? это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета (ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Особенность синтетического учета: обобщенность и ведением его  только в денежном выражении (пример: «Основные средства», «Материалы», «Нематериальные активы»).

Проанализировав изменения  данных синтетического учета, можно  выявить общие тенденции финансово-хозяйственной  деятельности организации.

Однако синтетического учета, как правило, не хватает для решения  многих конкретных задач оперативного управления хозяйственной деятельностью, поэтому в каждой бухгалтерии  в развитии каждого синтетического учета ведется так называемый аналитический учет.

Организация аналитического учета отражена в приказе об учетной  политике, в котором сказано, что  счета аналитического учета открываются  в дополнение к синтетическому счету 10 ? «Материалы» и расшифровывают общую сумму, учтенную на этом синтетическом счете, по местам хранения материальных ценностей и по их наименованиям.

На предприятии в течение  года по каждому синтетическому счету  ведется оборотная ведомость, с  помощью которой обобщается информация, отражаемая на счетах бухгалтерского учета.

Отсутствие контрольного равенства Равенство итогов дебетовых  и кредитовых оборотов свидетельствует  о наличии ошибок в учетных  записях, которые необходимо выявить  и исправить.

Аналитический учет ? учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

На аналитическом счете  указываются сведения о каждом поставщике, покупателе, дебиторе, кредиторе, номенклатурном номере материалов и готовой продукции  и т. д. Ведение аналитического учета допускается не только в денежных, но и в натуральных измерителях (кг, м и др.).

Наиболее распространенной формой аналитического учета ? карточки. Для товарно-материальных ценностей применяются карточки количественного и количественно-суммового учета.

Состояние синтетического и  аналитического учетов определяет эффективность  защитных функций всей системы бухгалтерского учета на каждом хозяйственном объекте. При бухгалтерской проводке вносятся записи в регистре не только синтетического, но и аналитического учета. Такое  единство документальной базы гарантирует, что при нормальной работе бухгалтерии  данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета.

Проверку данных синтетического и аналитического учетов по всем счетам бухгалтерского учета необходимо проводить  ежемесячно.

В организации  аналитического учета могут быть следующие недостатки:

1) отсутствие аналитического учета по какому-либо из синтетических счетов;

2) запущенность аналитического учета;

3) недостаточная детализация аналитического учета.

При отсутствии аналитического учета по тем статьям баланса, где он необходим, утрачивается возможность  его применения для эффективного управления хозяйственной деятельностью  и обеспечения контроля за движением и сохранностью ценностей, которые находятся в ведении конкретных материально ответственных лиц (такая ситуация может создаваться преднамеренно для сокрытия хищений).

Запущенность учета может  использоваться для сокрытия денежных сумм в связи с нерасшифрованным их остатком по синтетическому счету.

Недостаточная детализация  учета имеет место в случаях, когда учет хозяйственного инвентаря  производится независимо от стоимости, артикула и размера на одном аналитическом  счете.

Обнаружение недостатков  в аналитическом учете, как правило, свидетельствует о том, что они  созданы умышленно бухгалтерскими работниками с целью облегчения в дальнейшем сокрытия преступления.

18. Подложные записи в аналитическом учете и принципы их обнаружения

Защитные функции бухгалтерских  счетов реализуются в системе  аналитического учета. На это есть три причины:

1) защита имущественных интересов собственника ? одна из главных задач аналитического учета;

2) в аналитическом учете содержатся сведения о движении хозяйственных средств и их источников, что способствует работе юристов по поиску признаков преступлений и собиранию доказательств;

3) аналитический учет влияет на возникновение и выбор способа преступления.

Данные аналитического учета  образуют один из компонентов системы  экономической информации. Записи аналитического учета могут эффективно использоваться в процессе выявления и доказывания  уже совершившихся преступлений, поскольку отражают хозяйственную  деятельность, измененную событием преступления. Кроме того, общее состояние аналитического учета предопределяет эффективность защитных функций всей системы бухгалтерского учета и способствует предупреждению правонарушений.

Аналитический учет в отличие  от синтетического реагирует на признаки уже совершившихся правонарушений, которые проявляются в различных  отклонениях от обычного порядка  формирования текущих остатков по аналитическим  счетам.

Записи в аналитическом  учете различаются в зависимости  от степени их документальной обоснованности, в связи с чем могут встречаться две основные ситуации:

1) полное соответствие учетных записей содержанию первичных бухгалтерских документов, что характеризует данные аналитического учета как доброкачественные;

2) разрыв между содержанием первичных документов и записями в аналитическом учете.

Доброкачественные данные аналитического учета используются для решения следующих задач:

1) выявления признаков вымышленной в первичной учетной документации хозяйственной деятельности;

2) определения суммы, структуры и периода формирования недостач после проведения инвентаризации;

3) обнаружения признаков подлога в сохранившихся первичных документах и в материалах инвентаризаций;

4) сужения круга поиска при выявлении конкретных сомнительных операций.

Независимо от состояния  учета с позиции возможного в  документах уязвимыми местами для  обнаружения подлога можно признать операции по приобретению учреждениями, организациями на условиях безналичного расчета в системе торговых организаций  мелкооптовых партий товара.

Признак относительной распространенности уязвимых операций в процессе доказывания  выявленных преступлений может иметь  существенное значение для поиска ранее  неизвестных подложных документов как важных дополнительных доказательств, необходимых для объективного установления всех обстоятельств расследуемого уголовного дела.

Необоснованные записи в  аналитических счетах могут быть результатом как случайных ошибок, допущенных работником бухгалтерии, так  и следствием намеренных действий по искажению данных учета.

Необоснованные  учетные записи классифицируются по трем основаниям:

1) полноте охвата видов бухгалтерских счетов;

2) отношению к документам;

3) способу исполнения.

По первому  основанию различают:

1) сквозные (охватывающие как синтетический, так и аналитический учет);

2) локальные (затрагивающие какой либо один из них);

По второму  основанию различают:

1) бездокументные записи;

2) записи в ненадлежащие счета (когда документ имеется, но запись не соответствует его содержанию).

Для исключения предположение  о случайной ошибке любая подложная  учетная запись должна быть предварительно классифицирована по всем трем судебно-бухгалтерским  основаниям.

19. Особенности обнаружения подложных записей в условиях механизированного учета

В части 7 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском  учете» закреплено, что первичные  и сводные учетные документы  могут составляться на бумажных и  машинных носителях информации.

Наибольшее распространение  в настоящее время имеют два  основных способа механизированной обработки данных бухгалтерского учета:

1) машинный способ обработки на вычислительных центрах (ВЦ) предприятий и организаций;

2) компьютерная обработка учетных данных путем применения специальных программ.

Механизированный  учет на ВЦ осуществляется преимущественно  по двум видам операций:

1) начисление и учет заработной платы;

2) учет движения материальных ценностей.

В первом случае на выходе после  механизированной обработки будут  расчетные ведомости и другие документы по зарплате, во втором ? машинограммы аналитического учета, чаще всего в виде оборотных ведомостей, отражающих движение материальных ценностей за месяц.

Механизация учета затрудняет применение ряда способов хищений, характерных  для ручной обработки учетных  данных. В условиях механизации учета  совершение преступлений имеет свои специфические особенности как по составу преступной группы, так и по способам искажения учетных данных.