Судебная бухгалтерия

2) выборочные ? проверяются отдельные документы;

3) комбинированные ревизии ? проверка отдельных групп документов осуществляется сплошным методом, а некоторых ? выборочным.

По составу  ревизионной группы:

1) бухгалтерские;

2) комплексные.

По повторяемости  контрольных действий:

1) первичные;

2) дополнительные;

3) повторные.

Конкретные вопросы ревизии  определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии  включает в себя:

1) тему ревизия;

2) период, который должна охватить ревизия;

3) перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии.

Ревизия финансово-хозяйственной  деятельности организации осуществляется с помощью:

1) проверки документов по форме и содержанию для установления законности и правильности проведенных операций;

2) проверки соответствия проведенных операций данным первичных документов;

3) встречных проверок, в процессе проведения которых происходят изучение поступлений и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, сопоставление имеющихся в проверяемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, хранящимися в организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы;

4) проверки правильности фиксации проведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

5) проверки правильности использования бюджетных средств и иных государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности.

37. Задачи, организация и значение документальной ревизии

Основными задачами документальной ревизии являются:

1) проверка законности хозяйственных операций, произведенных на проверяемом предприятии, в организации, учреждении;

2) проверка соблюдения финансовой дисциплины;

3) обнаружение случаев незаконного расходования и списания средств и материалов;

4) проверка правильности постановки бухгалтерского учета складского хозяйства и правильности представляемых отчетов.

Документальные  ревизии проводят:

1) контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы;

2) органы внутриведомственного финансового контроля;

3) ревизионные комиссии общественных и кооперативных предприятий и организаций, акционерных обществ.

Организация документальной ревизии.

Лицо, производящие ревизию, имеет право:

1) проверять фактическое наличие товарно-материальных ценностей и денежных средств у материально ответственных лиц;

2) требовать от руководителей и работников ревизуемого предприятия предъявления бухгалтерских документов, журналов и книг, планов, смет, отчетов, распоряжений и других документов;

3) требовать устные и письменные объяснения и справки от работников проверяемого предприятия (учреждения);

4) опечатывать или изымать подложные и сомнительные документы для обеспечения их сохранности;

5) запрашивать от различных организаций, предприятий и лиц необходимые для проведения ревизии сведения и копии документов.

При проведении ревизии используются методы фактической и документальной проверки. К методам фактической  проверки относятся: осмотр, обследования, инвентаризация, обмер выполненных  работ, контрольный запуск сырья  и материалов в производство, анализ сырья, материалов и продукции, получение  объяснений и справок.

Осмотру могут быть подвержены: территория, производственные помещения, оборудование, склады, продукция, помещения, где хранятся документы.

При проведении обследования применяют не только осмотр необходимых  объектов, но и ознакомление с документами, получение объяснений от соответствующих  лиц и другие действия. В ходе осмотра и обследование ревизору получает общее представление о деятельности предприятия, учреждения. При обнаружении нарушений ревизор составляет об этом акт и приобщает его к общему акту ревизии.

Инвентаризация — это проверка и регистрация наличия материальных и денежных средств на месте их хранения с последующим сличением остатков с учетными данными.

До начала проверки у материально  ответственных лиц необходимо взять  расписку в том, что все приходно-расходные  документы они сдали в бухгалтерию  и никаких неоприходованных или списанных ценностей у них нет. После этого комиссия может приступить к проверке исправности измерительных приборов, пересчету, взвешиванию и перемериванию инвентаризуемых ценностей в натуре. Затем определяются расхождения между натуральными остатками и учетными данными. Выявленная разница отражается в сличительных ведомостях.

Наиболее часто  встречаются следующие нарушения:

1) нарушение установленной формы документа;

2) наличие на документе резолюции или разрешающей подписи в неустановленном месте;

3) отсутствие при распорядительном документе исполнительного (и наоборот);

4) отсутствие всех необходимых реквизитов на документе;

5) несоответствие отдельных реквизитов;

6) суммарное несоответствие основного документа и приложения к нему;

7) подписание документа лицами, не имеющими на это права;

8) отсутствие необходимых приложений;

9) расхождение содержания нескольких экземпляров одного и того же документа;

10) подделка подписей, наличие подчисток, исправлений.

Результаты ревизии оформляются  актом, который имеет важное юридическое  значение, а в ряде случаев является вещественным доказательством.

В акте документальной ревизии  должны содержаться все относящиеся  к делу факты, обнаруженные ревизором. В нем подробно описываются каждый конкретный случай нарушения и поведение  ответственных лиц; его описание должно основываться на документах. Требования, предъявляемые к акту: должен быть написан четко, ясно, грамотно, без  исправлений; он подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером  проверяемой организации.

Помимо акта, ревизор представляет руководителю, назначившему ревизию, свои письменные предложения и выводы по устранению причин и условий, способствующих правонарушениям.

По поступившим материалам руководитель должен принять решение, утвердить акт ревизии. Для иных ревизоров такого утверждения не требуется.

Предложения и выводы ревизора использует и следователь для  внесения представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению выявленных правонарушений.

38. Организация и проведение ревизии по инициативе правоохранительных органов

Перед проведением ревизии  сотрудник правоохранительных органов  должен определить, какие обстоятельства подлежат выяснению, к деятельности какого предприятия или отдельных  должностных лиц они относятся, какой период деятельности необходимо охватить проверкой, возможно ли проведение проверки ревизионными методами.

Сначала могут  быть проведены подготовительные действия:

1) опросы, осмотры, а также оперативно-розыскные мероприятия;

2) изучение нормативного материала об особенностях производства ревизии в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверке;

3) консультация со специалистами.

По делам о хищениях ревизии и проводятся до возбуждения  уголовного дела.

Положения п. 25 ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» предоставляют органам внутренних дел право при наличии информации о нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций требовать обязательного проведения ревизий и иных проверок.

Правоохранительные органы проводят по своей инициативе первичные, повторные и дополнительные документальные ревизии.

При назначении ревизии на закрытых объектах или производственных участках, где может быть секретная  документация, лица из числа ревизоров  в обязательном порядке должны иметь  для работы с документами допуск.

После возбуждения уголовного дела для начала проведения ревизии  необходимо определенное решение следователя  по делу. Согласно действующему законодательству данное решение должно быть выражено в форме постановления.

Перед началом  ревизии следователь совместно  с ревизором решает следующие  вопросы:

1) каких специалистов следует привлечь;

2) кто из материально ответственных лиц должен принять участие в ревизионных действиях;

3) какие методы документальной и фактической проверок следует использовать для большей эффективности ревизии и на каком участке.

Этапы проведения ревизии

1-й этап ? подготовительный, он включает издание приказа о назначении ревизии, в котором определяются состав ревизионной группы и сроки проведения проверки. На данном этапе ревизоры знакомятся с содержанием материалов предыдущих ревизий, анализируют отчетность проверяемой организации, составляют план предстоящей ревизии. Целесообразно, чтобы план был согласован с инициатором проведения ревизии.

На данном этапе  необходимо обеспечить:

1) сохранность бухгалтерских документов путем их изъятия или опечатывания мест хранения;

2) объективность ревизора путем устранения каких-либо давлений на него со стороны проверяемых лиц.

2-й этап ? неотложные контрольные действия ревизора. Ревизор опечатывает места хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения, предъявляет руководителю ревизуемой организации документы о назначении ревизии и знакомит его с составом ревизионной группы.

Для достижения наилучшего результата ревизор должен систематически информировать сотрудника правоохранительного  органа о ходе ревизионных действий и немедленно сообщать о выявлении  фактов злоупотреблений.

3-й этап ? проведение контрольных действий. Данный этап состоит из двух стадий.

Стадия 1 ? общая проверка хозяйственной деятельности.

Стадия 2 ? детальное исследование хозяйственной операции, предусматривает работу ревизора с первичными документами и выполнение ряда конкретных действий, таких как встречная проверка, метод взаимного контроля и др.

Следователь должен активно  вести расследование преступлений, в том числе и связанных  с ними обстоятельств, которые являются предметом ревизионной проверки. Приостанавливать, задерживать расследование  по делу на период производства ревизии  не допускается.

В процессе проведения ревизии оперативный сотрудник, следователь должен:

1) сочетать использование ревизионных методов с применением других средств доказывания в целях быстрого расследования преступления;

2) своевременно направлять деятельность ревизора на наиболее криминогенные участки хозяйственной деятельности ревизуемой организации;

3) не дожидаясь окончания ревизии, осуществлять необходимую проверку выявляемых в процессе ревизии обстоятельств.

4-й этап ? составление документов о результатах ревизии. Результаты ревизии оформляются актом, в котором фиксируются результаты ревизии, состояние производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации, отражаются как выявленные недостатки, нарушения действующих законов, положений, инструкций и случаи злоупотреблений, хищений и недостач, так и положительные стороны производственной деятельности проверяемого объекта.

В акте излагаются установленные  факты.

Возможно составление  промежуточных актов, отображающих факты проверки конкретных участков хозяйственной деятельности и выявление  злоупотреблений.

Акт документальной ревизии  составляется в 2–3 экземплярах. Один экземпляр  направляется в вышестоящую организацию, второй ? в ревизуемую организацию, третий передается непосредственно в правоохранительные органы.

Передаваемые  в правоохранительные органы материалы  должны содержать:

1) письменное сообщение, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства;

2) подлинник акта ревизии, оформленный и подписанный надлежащим образом;

3) объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии;

4) письменные заключения проверяющих.

Если ревизия проводилась  по инициативе правоохранительных органов, то акты, составленные по результатам  ее проведения, подписываются ревизором, проводившим проверку, и направляются для ознакомления и подписания руководителю ревизуемой организации, главному бухгалтеру, которые должны в течение 5 дней ознакомиться с содержанием актов и подписать их.

Запрещается внесение каких-либо изменений в акт после его  подписания проверяющим и должностными лицами проверяемой организации.

9. Оценка и использование материалов ревизии на стадии предварительного расследования

При анализе материалов ревизии  необходимо выяснить, какие конкретные факты установлены ревизором, содержат ли они признаки преступления или  являются всего лишь правонарушением  или обстоятельством, за которым  могут скрываться преступления.

При анализе таких материалов важно знать типичные способы  и признаки совершения хищений имущества  и иных преступлений в сфере производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций.

После получения акта ревизии  с приложениями следователю необходимо ознакомиться с поступившими материалами, проанализировать и правильно оценить  их с учетом других материалов дела, а затем наметить план действии, вытекающих из произведенного анализа.

Следователь анализирует  акт:

1) с точки зрения доброкачественности проведенной проверки;

2) с точки зрения доказательственного значения полученных материалов.

Следователю необходимо выяснить:

1) правильно ли с точки зрения действующего законодательства оформлены отдельные ревизионные действия;

2) в полном ли объеме выполнена проверка;

3) применены ли ревизором все необходимые в данной ситуации приемы проверки документальных данных;

4) все ли необходимые документы приобщены к акту;

5) на каком этапе к участию в ревизии привлекались должностные и материально ответственные лица, дали ли они объяснения и как эти объяснения учтены ревизором;