Судебная бухгалтерия

Формы использования  специальных познаний классифицируются в зависимости от субъектов, их применяющих:

1) сотрудников правоохранительных органов;

2) лиц, обладающих профессиональными познаниями в сфере бухгалтерского учета.

В зависимости  от сферы применения познаний выделяютнепроцессуальную и процессуальную стадии проведения экспертизы.

Непроцессуальная ? до возбуждения уголовного дела включает:

1) самостоятельное использование специальных бухгалтерских познаний сотрудниками правоохранительных органов;

2) привлечение специалиста-бухгалтера.

Привлечение специалиста-бухгалтера на допроцессуальной стадии может протекать в следующих формах:

1) справочно-консультационная деятельность ? сообщение им оперативному работнику необходимых сведений относительно оценки акта ведомственной ревизии, специфики ведения бухгалтерских документов в определенных отраслях экономики, содержания и характера первичной документации. Специалист может составить схему документооборота, определить, какими необходимыми реквизитами должны обладать кассовые и банковские документы, каковы признаки злоупотреблений в кредитно-денежной или иной сфере деятельности;

2) непосредственное участие в проведении оперативно-розыскных мероприятий? специалист-бухгалтер привлекается в целях собирания, исследования, оценки и использования фактической информации, связанной с учетными процессами. Для привлечения специалиста-бухгалтера к участию в ОРМ необходимо его согласие. Специалист как носитель специальных профессиональных познаний может вместе с оперативным работником участвовать в осмотре и анализе документов, в собирании и анализе информации о признаках совершения преступлений;

3) производство документальных ревизий.

Производство документальных ревизий осуществляется в следующих  случаях:

а) когда в бухгалтерских документах установлены какие-либо несоответствия, могущие рассматриваться как подлог в документах, и необходимо проверить достоверность полученных сведений;

б) когда при инвентаризации выявлены крупные недостачи или излишки, а материалы инвентаризации ревизионным путем не проверены;

в) когда выявлена противоправная деятельность проверяемых должностных лиц, но есть основания предполагать, что их деятельность тесно связана с должностными лицами, работающими на других предприятиях, где тоже совершались аналогичные преступления.

Процессуальная. В процессуальной сфере применение специальных знаний проявляется в следующих формах:

1) участие специалиста в производстве следственных действий по собиранию доказательств;

2) производство документальной ревизии в связи с уголовным делом;

3) судебно-бухгалтерская экспертиза;

Для реализации этих форм привлекаются специалисты или эксперты. Специалистом является лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию  в процессуальных действиях в  порядке, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации (УПК  РФ).

Целью участия  специалиста в следственных действиях  является оказание содействия дознавателю, следователю, суду:

1) в обнаружении, закреплении и изъятии документов;

2) для постановки вопросов эксперту;

3) в разъяснении сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

Отличие специалиста  от эксперта заключается в следующем:

1) специалист сам не выявляет доказательств, а лишь оказывает содействие следователю в обнаружении, закреплении и изъятии фактических данных, имеющие значение для дела;

2) специалист не обладает процессуальной самостоятельностью, он лишь оказывает помощь следователю в силу его некомпетентности в вопросах бухгалтерского учета.

В соответствии с ч. 3 ст. 58 УПК РФ специалист вправе:

1) отказаться от участия в производстве по уголовному делу, если он не обладает соответствующими специальными знаниями;

2) задавать вопросы участникам следственного действия с разрешения дознавателя, следователя и суда;

3) знакомиться с протоколами следственного действия, в котором он участвовал, и делать заявления и замечания, которые подлежат занесению в протокол;

4) приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права.

Специалист-бухгалтер  решает следующие вопросы:

1) указывает на бухгалтерские документы и учетные регистры, предположительно содержащие сведения, интересующие следователя;

2) помогает найти подлинники документов, вторые экземпляры, копии;

3) указывает на документы, которые вызывают сомнения в их подлинности;

4) определяет круг вопросов, которые необходимо задать подозреваемому, обвиняемому и свидетелю при их допросе;

5) ставит вопросы перед экспертом-бухгалтером.

Документальная  ревизия ? использование специальных знаний в области бухгалтерского учета для собирания доказательств. Ревизия, проводимая в связи с расследованием уголовного дела, не похожа на обычную, плановую, ревизию.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза ? один из наиболее сложных видов использования специальных бухгалтерских познаний в процессуальной деятельности. Значение экспертиз при расследовании экономических преступлений очень велико.

Привлечение специалистов из сторонних экспертных организаций  для проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы по уголовному делу связано  с определенными расходами, которым  посвящен ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».

Главным критерием при  выборе той или иной организационной  формы использования специальных  бухгалтерских познаний в деятельности правоохранительных органов является четкое представление их сущности и  возможностей.

35. Использование специальных бухгалтерских познаний непосредственно сотрудниками правоохранительных органов

К юристам, которые в своей  деятельности самостоятельно применяют  свои познания в области судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета, прежде всего относятся дознаватели, следователи, прокуроры и судьи. Но чаще всего эти познания используют оперативные работники, специализирующиеся на борьбе с преступлениями в сфере экономики.

Необходимость их применения обусловлена такими факторами, как:

1) более полное представление стоящих перед ним задач в результате использования оперативных и следственных возможностей;

2) использование полученных данных в решении оперативно-розыскных и следственных задач.

Используя свои познания в  бухгалтерском учете, оперативные  работники могут оценить полноту  информации, характер нарушений с  целью обнаружения признаков  преступления, определить интересующие бухгалтерские документы и их отношение к рассматриваемому событию. На основе собственных познаний сотрудник  правоохранительного органа быстро уяснит содержание отраженных операций, оценит их соответствие данным, отраженным в других бухгалтерских документах, определит методы проверки документальных сведений. При принятии решения об использовании данных документальной ревизии или аудиторской проверки он сможет своевременно определить момент их использования и установить задание  ревизору или аудитору. Зная возможности  использования специальных бухгалтерских  познаний, сотрудник оперативного подразделения  сможет правильно определить последовательность проведения оперативно-розыскных мероприятий, а также тактические приемы их реализации.

В непроцессуальной сфере выделяют следующие виды применения специальных бухгалтерских познаний непосредственно оперативными сотрудниками:

1) экономико-правовой анализ отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов — позволяет выявить несоответствия в показателях экономической информации и их правовой регламентации, анализ которых позволяет выдвинуть достаточно обоснованные оперативно-розыскные версии о возможных способах совершения того или иного вида правонарушений;

2) самостоятельное применение отдельных методов документальной и фактической проверок.

Методы, применяемые  сотрудниками правоохранительных органов, в исследовании состояния сохранности  материальных ценностей:

1) методы экономического анализа;

2) методы бухгалтерского учета;

3) методы экономической статистики.

На первоначальном этапе  выявления противоправных посягательств в сфере экономики сотрудником правоохранительного органа весьма успешно могут быть применены наиболее простые методы документальной проверки отдельного бухгалтерского документа или группы взаимосвязанных документов. Наиболее часто в юридической практике применяются формальная проверка документа (56 %), метод встречной проверки (28 %) для решения общих задач выявления и раскрытия преступлений экономической направленности.

В процессе выявления противоправных деяний в сфере экономики наиболее эффективен такой подход, когда оперативно-следственные работники самостоятельно, либо с  помощью специалистов изучают узкий  круг заранее отобранных учетно-бухгалтерских  документов. Затем, в случае установления конкретных признаков определенного  преступления в данных бухгалтерского учета по требованию правоохранительных органов специалистами проводится более сложный комплекс действий ? документальная ревизия.

С целью повышения эффективности  самостоятельного применения юристами специальных познаний при исследовании документальных данных появляются практические рекомендации, касающиеся использования  различных приемов по отношению  к отдельным видам учетной  документации.

Специальные познания в области  бухгалтерского учета могут быть применены юристами при производстве непроцессуальных и процессуальных действий.

Все рассмотренные способы  могут применяться как в отдельности, так и взаимно дополнять друг друга. Эффективность их применения зависит от компетенции юриста-практика, его знаний не только судебной бухгалтерии, организации учетного процесса, экономического анализа, но и особенностей различных  отраслей экономики в целом.

36. Понятие и виды документальной ревизии

Документальная  ревизия ? это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершения в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Цель ревизии ? осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций.

Задача ревизии заключается в проверке следующих фактов:

1) соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

2) соответствия осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

3) обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей;

4) обоснованности расчетов сметных назначений и исполнение смет;

5) использования бюджетных средств по целевому назначению;

6) обоснованности образования и расходования государственных внебюджетных средств;

7) операций с основными средствами, нематериальными активами, связанные с инвестициями;

8) обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

9) полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

10) расчетов по оплате труда и прочих расчетов с физическими лицами;

11) обоснованности произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера.

Документальные  ревизии проводят:

1) контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы;

2) органы внутриведомственного финансового контроля;

3) ревизионные комиссии общественных организаций и акционерных обществ (ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Для проведения ревизии назначается  конкретное лицо ? ревизор.

Документальные  ревизии различаются в зависимости  от органов, осуществляющих проверку, на:

1) вневедомственные ? осуществляются государственными органами и направлены на защиту государственных интересов в сфере финансовых отношений;

2) ведомственные ? осуществляются вышестоящими организациями, а внутрихозяйственные проводятся крайне редко и чаще всего на крупных промышленных объектах. Недостатки:

а) проведение одним и тем же ревизором;

б) ведомственная заинтересованность ревизоров;

в) отсутствие внезапности при ее проведении;

г) неиспользование при проведении ревизии возможности предварительного экономического анализа;

3) внутрихозяйственные.

По основаниям назначения ревизии делятся на:

1) плановые ? осуществляются по заранее утвержденному руководителем плану (графику) для организации проверки подконтрольных организаций в течение определенного срока;

2) внеплановые ? осуществляются внезапно, проводятся контрольно-ревизионными органами при наличии фактов о злоупотреблениях и нарушениях финансовой дисциплины, а также по инициативе правоохранительных органов и при чрезвычайных обстоятельствах.

По объему ревизии  бывают:

1) полные ? проверяются все стороны хозяйственной деятельности;

2) неполные ? проверке подвергаются отдельные виды хозяйственных операций.

В зависимости  от полноты проверяемой документации:

1) сплошные ? проверяется каждый документ, касающийся проверяемой хозяйственной операции;