Судебная бухгалтерия

Судебная бухгалтерия. Краткий курс   Виталий Вячеславович Романов; 1. История развития бухгалтерского учета в России 2. Становление и развитие судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины 3. Предмет, метод и структура судебной бухгалтерии 4. Значение и функции судебной бухгалтерии 5. Источники правовой бухгалтерии 6. Правовая основа судебной бухгалтерии 7. Понятие и виды учета 8. Предмет и метод бухгалтерского учета 9. Структура бухгалтерии и статус главного бухгалтера предприятия 10. Учет в судебной бухгалтерии 11. Финансовый контроль и его виды 12. Система и организация бухгалтерского учета в России 13. Основы бухгалтерского учета 14. Бухгалтерский баланс и его значение в юридической практике 15. Счета бухгалтерского учета и их виды 16. Учетная политика организации и ее юридическая оценка 17. Понятие синтетического и аналитического учетов, их взаимосвязь 18. Подложные записи в аналитическом учете и принципы их обнаружения 19. Особенности обнаружения подложных записей в условиях механизированного учета 20. Использование материалов аналитического учета в юридической практике 21. Материальный ущерб в судебной бухгалтерии 22. Понятие, классификация бухгалтерских документов и их значение в правоприменительной деятельности 23. Документооборот в бухгалтерском учете 24. Учетные регистры и способы исправления ошибочных записей 25. Использование бухгалтерских документов при выявлении и доказательстве преступлений 26. Изъятие бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов 27. Инвентаризация и ее значение в деятельности правоохранительных органов 28. Понятие и виды инвентаризации 29. Особенности организации и проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов 30. Способы искажения результатов инвентаризации и принципы их обнаружения на основе учетных документов 31. Понятие и классификация методов исследования документальных данных 32. Содержание методов документальной проверки и их применение в деятельности правоохранительных и контролирующих органов 33. Использование методов фактической проверки в юридической практике 34. Понятие специальных бухгалтерских познаний и формы их использования в правоприменительной деятельности 35. Использование специальных бухгалтерских познаний непосредственно сотрудниками правоохранительных органов 36. Понятие и виды документальной ревизии 37. Задачи, организация и значение документальной ревизии 38. Организация и проведение ревизии по инициативе правоохранительных органов 39. Оценка и использование материалов ревизии на стадии предварительного расследования 40. Взаимодействие правоохранительных и ревизионных органов 41. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы 42. Предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы 43. Компетенция эксперта-бухгалтера 44. Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы 45. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы 46. Вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой 47. Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем, судом 48. Порядок оформления заключения судебно-бухгалтерской экспертизы 49. Содержание акта о невозможности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы 50. Оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы Библиография

1. История развития бухгалтерского учета в России

Развитие бухгалтерского учета тесно связано с развитием  экономических отношений в обществе и имеет свою историю.

Принято выделять три основных периода развития бухгалтерского учета в истории российской государственности:

1) в Российской Империи (XVIII ? начало XX в.);

2) в советский период (1917 г. ? август 1991 г.);

3) в современный период (с 1991 г. по настоящее время).

История развития бухгалтерского учета в России начинается не с XVIII в., а намного раньше, примерно с периода Киевской Руси. Счетный приказ (1654 г.) — первый документ, регламентирующий организацию учета. Благодаря Петру I в 1710 г. в газете «Московские ведомости» появилось новое слово «бухгалтер», которое означало «лицо, осуществляющее бухгалтерский учет». Это слово не является исконно русским, поскольку происходит от немецкого слова Buchhaltung — «бухгалтерия, счетоводство». Аналогом в русском языке является слово «книгодержатель».

Инструкция по организации учета от 2 января 1714 г. — это один из первых государственных актов, в котором содержались вопросы учета. Другим документом является Регламент управления адмиралтейства и верфи (1722 г.), в котором содержалась строгая систему натурально стоимостного учета материалов. Этот период русской истории также связан с появлением первых бухгалтерских книг — журналов хронологической записи.

Постепенно в России появляются образовательные учреждения для  обучения бухгалтерскому делу. В Москве и Санкт-Петербурге появляются счетоводные курсы по торговой, сельскохозяйственной, банковской и другим отраслям счетоводства.

Весь опыт, накопленный  предшествующими поколениями, требовал обобщения и развития методики счетоведения. Журнал «Счетоводство» стал первым специализированным изданием, занявшимся данной проблемой.

Помимо журнала «Счетоводство», до революции 1917 г. в России выпускались также журналы «Журнал Общества счетоводов», «Коммерческий мир», «Коммерческое образование», «Счетоводный вестник».

Второй период развития бухгалтерского учета в России начался после  Октябрьской революции (1917 г.). В новом социалистическом государстве сформировалось два взгляда на дальнейшее развитие учета. Сторонники первой тенденции настаивали на ликвидации денег, а другие стремились оставить бухгалтерский учет в дореволюционном виде.

После революции сначала  ошибочно преобладала первая тенденция. Было выдвинуто большое число  новых идей в области учета  и контроля, главными из которых  были: человек — объект учета; средство учета и контроля трудовая книжка; натуральный измеритель как основная и единственная база учета; учет всего  имущества не предприятия, а страны и др.[1]

Но новаторское направление  длилось недолго, и ошибочность  этого движения в скором времени  была признана в работах В.И. Ленина. Бесперспективность первой тенденции  во многом объясняется ее противоречием  уже сложившейся ранее системе  учета в царской России и экономически развитых странах Европы.

В этот период стала активно  развиваться печатная продукция. Одной  из самых известных книг того времени  была книга французских авторов  Е. Леотей, А. Гильбо «Общие руководящие начала счетоведения». Также выпускались и журналы: «Вестник счетоводства», «Счетная мысль», «Спутник счетовода», «За социалистический учет», «Бухгалтерский учет». Первоначально большинство из них были ориентированы на квалифицированных работников бухгалтерии: главных и старших бухгалтеров, экспертов бухгалтерского учета, ревизоров.

С середины XX в. начинают разрабатываться основные принципа и направления бухгалтерского учета:

1) принципы объективной оценки имущественного и правового положения хозяйствующего субъекта;

2) отраслевая направленность в построении системы бухгалтерского учета;

3) расширение государственной регламентации бухгалтерского учета и отчетности.

Третий период — бухгалтерский учет в современной России (начался с падением советского строя и выделением России как нового демократического государства).

Рост значения бухгалтерского учета в современный период связан с развитием новых рыночных отношений, использованием международных стандартов бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета  в России имеет ряд особенностей, которые снижают ее ценность для  участников хозяйственного оборота  и препятствуют нормальному развитию экономики. Эти особенности прежде всего связаны с развитием бухгалтерского учета в условиях плановой экономики.

Однако экономическая  система России продолжает прогрессивно меняться, что приводит к возникновению  новых видов хозяйственной деятельности, которые еще не нашли отражение  в учете.

Реформированием бухгалтерского учета в настоящее время занимается Институт профессиональных бухгалтеров. Он разрабатывает и внедряет порядок  проведения квалификационных экзаменов  на аттестат профессионального бухгалтера.

Методики бухгалтерского учета в настоящее время находят  все большее применение в деятельности правоохранительных органов. Они необходимы при расследовании уголовных  и гражданских дел, связанных  с компенсацией материального ущерба.

Примечания:

 
 

1

Соколов Я.В. Организация учета в 1917–1921 гг. // Бухгалтерский учет. 1994. № 3. С. 35.

2. Становление и развитие судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины

Одним из первых документов советской власти, в котором были заложены основы документальной проверки, была секретная Инструкция по закрытию, запечатыванию и ревизии складов, амбаров и пакгаузов, которой регламентировалась организация деятельности ревизоров на месте проверки. В инструкции говорилось: согласно составленному списку проверяется по товарной книге, верно ли, сколько в ней товару, обратить внимание на товар, который в ней не значится. После чего берет приблизительно за полгода назад остатки товара по товарной книге и начинает проверять согласно приемным и отпускным квитанциям, сколько отправлено и получено товара, причем все абсолютно квитанции должны быть записаны в товарной книге.

В Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР от 23 февраля 1923 г. допускалось при расследовании или рассмотрении дел, когда требуются специальные знания, привлечение эксперта, вывод которого считался юридическим доказательством.

Но в УПК РСФСР было еще много противоречий, например продолжительный период не было разграничения  между ревизией и экспертизой, проводимой по уголовным делам.

В 1930–1940-х гг. назрела  острая необходимость в создании специализированной службы (ОБХСС) для  выявления, предотвращения и раскрытия  экономических преступлений.

Большой вклад в создание новой дисциплины внес доцент кафедры  криминалистики Саратовского юридического института В.Б. Любкин, который в 1946 г. издал монографию «Судебная бухгалтерия», которая впоследствии стала основной книгой для применения экономических познаний в юридической практике.

Профессор С.П. Фортинский хотел отнести судебную бухгалтерию к одному из разделов криминалистики. В 1962 г. он написал работу, в которой содержались рекомендации по применению ревизионных методов в раскрытии и расследовании экономических преступлений.

Уже в 1964 г. была выпущена книга «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы». Авторы данной работы — Д. С. Остроумов и С. П. Фортинский — рассматривали вопросы судебной бухгалтерии в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики.

Большой вклад развитие судебной бухгалтерии внесли такие видные ученые, как С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцев, A.M. Ромашов, Г.А. Шумака, Л.А. Сергеева. Особое внимание уделялась разработкам методик самостоятельного применения юристом в каждом конкретном случае знаний бухгалтерского учета, экономического анализа, технологии производства. Для этого требовалась разносторонняя специализация оперативных и следственных работников, что предусматривало овладение ими не только юридическими, но и экономическими знаниями. Для этого был создан новый учебный курс «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы», который объединял экономические и правовые знания. Содержание курса основывалось на базе отраслевого бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Объединение таких двух мало взаимосвязанных разделов было связано с наибольшим развитием в данный период бухгалтерской науки и судебно-бухгалтерской экспертизы.

В названном учебном курсе  большое внимание уделялось практике ведения бухгалтерского учета и  процедуре использования знаний соответствующих специалистов, а  методике применения юристом самостоятельно общеэкономических познаний была уделена  второстепенная роль.

Несмотря на возрастающие запросы юридической практики, судебная бухгалтерия по-прежнему была нацелена на решение экономических задач. До 1980 г. судебная бухгалтерия воспринималась как специальная отрасль бухгалтерии.

В настоящее время учебная  дисциплина «Судебная бухгалтерия» изучается студентами юридических  вузов и факультетов.

«Судебная бухгалтерия» предъявляет  особые требования к преподавателям данной дисциплины. Они должны обладать знаниями как в сфере бухгалтерского учета и экономики, так и профессиональными  юридическими знаниями.

Учебная дисциплина «Судебная бухгалтерия»:

1) разрабатывает научные основы организации и проведения бухгалтерских ревизий, экспертиз, инвентаризаций;

2) определяет круг вопросов, которые могут ставиться перед ревизором и экспертом;

3) вырабатывает критерии оценки заключений экспертов и актов ревизий;

4) занимается разработкой методики работы оперативных работников и следователей с документами, которые могут стать доказательствами по делу.

Знание данной дисциплины позволяет сотрудникам правоохранительных органов сделать правильный вывод  о законности и реальности тех  или иных хозяйственных операций, выявить подложные документы, которые  завуалировали незаконные хозяйственные  операции и преступления.

3. Предмет, метод и структура судебной бухгалтерии

Предметом судебной бухгалтерии являются объективные закономерности, основанные на нормативных актах, включающие в себя предписания по применению бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных).

Предмет любой  учебной дисциплины имеет исключительное значение. Это обусловлено следующим:

1) наличие специфического предмета исследования предопределяет возможность и необходимость самостоятельного существования соответствующей системы знаний;

2) без уяснения предмета дисциплины нельзя определить ее содержание, задачи, обозначить основные направления развития, определить ее место в системе других дисциплин;

Под предметом понимается все то, что находится в границах объекта исследования учебной дисциплины. Одним из таких объектов в судебной бухгалтерии является бухгалтерский  учет. Второй объект предусматривает  при изучении наличие криминалистических знаний.

Судебная бухгалтерия, как любая учебная дисциплина, имеет свои особенные признаки: