Совершенствования учета и анализа производственных запасов

     Таким образом, материальные запасы формируют главную составляющую материальной базы предприятий и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

1.2 Особенности оценки  материальных запасов  в отечественной и зарубежной учетной практике

     Важнейшей предпосылкой организации учета  материальных запасов является их оценка. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности материальные запасы в учете и отчетности должны оцениваться по их фактической стоимости.

     Фактическая стоимость материальных запасов  слагается из затрат на их производство, приобретение (включая оплату процентов  за приобретение в кредит, предоставленный  поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций, и других расходов.

     В Республике Беларусь рекомендованы  для применения следующие методы оценки списываемых на производство материальных ценностей: по средневзвешенным ценам; учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости; ценам последнего приобретения (методу ЛИФО) [15].

      Однако  при большой номенклатуре используемых материалов учитывать их по фактической себестоимости сложно. Поэтому в текущем учёте материалы оцениваются в основном по учётным ценам, в качестве которых применяются оптовые цены поставщиков, так как они берутся из прейскурантов. Это намного упрощает учёт и улучшает контроль за количеством, качеством и стоимостью материалов. Такие цены способствуют более широкому внедрению внутрихозяйственного хозрасчёта, поскольку меняющиеся суммы транспортно-заготовительных расходов не доводятся до цехов.

      В учетных регистрах организации  способы оценки и отражения материальных ресурсов могут быть следующими:

      - по фактической себестоимости – когда все расходы по приобретению учитывают непосредственно на счетах по учету материалов;

      - по учетной цене – когда все расходы на заготовление и приобретение материалов учитывают на одном счете и на другом – отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной цены;

      - по покупным ценам – с оценкой прихода и остатка материалов по средневзвешенным ценам и отдельным учетом транспортно-заготовительных расходов.

      При варианте учета материальных ресурсов по фактической себестоимости их расход и остаток исчисляются по средневзвешенным ценам, фактически сложившимся в соответствующем отчетном периоде в разрезе учетных групп материалов, включающим в себя стоимость приобретения и транспортно-заготовительные расходы. Это обусловлено тем, что транспортно-заготовительные расходы – величина непостоянная. Они могут меняться в зависимости от местонахождения поставщика, вида используемого транспорта, способа погрузки, разгрузки, торговых наценок и т.д. Отпускные цены на материальные ресурсы также постоянно меняются. Все это вызывает необходимость определения средневзвешенной цены.

     Методика  оценки материальных ценностей оговаривается  в учётной политике предприятия  УП «Завод полупроводниковых приборов»  на 2009 год. В частности, оценка имущества для отражения в бухгалтерском учете и отчетности производится:

     - приобретенного за плату – путем суммирования фактически произведенных затрат;

     - полученного безвозмездно – по  рыночной стоимости на дату  оприходования;

     - произведенного на самом предприятии  – по стоимости изготовления (фактических затрат, связанных с  производством объекта имущества).

      Имущество, изготовленное для собственного производства, приходуется в кладовые подразделений с последующим списанием на производство.

     При приобретении материальных ценностей  используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Затраты со счета 16 списываются на издержки производства по фактически сложившемуся проценту.

     Погашение стоимости предмета (инвентарь, хозяйственные  принадлежности) производится путем начисления износа в размере 50 % их стоимости при передачи со складов в эксплуатацию и остальных 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их за непригодностью. Предметы стоимостью до одной базовой величины списываются в расход по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию.

      Основанием  для расчета средневзвешенной цены являются приходные документы. Она может определяться как в конце месяца, так и после каждого поступления.

      Средневзвешенная  цена j–го вида товарно-материальных ценностей (Цj) определяется по формуле:

      

                                     ,                                                                 (1.1) 
 

где Цij – цена j–го вида товарно-материальных ценностей i–той партии поступления;

       Xij – количество j–го вида товарно-материальных ценностей i–той партии поступления;

– суммарная стоимость товарно-материальных ценностей j-вида;

– суммарное количество товарно-материальных ценностей j–го вида.

      Второй  вариант учета материальных ресурсов – по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть:

      - договорные цены с выделением отклонений от учётных цен;

      - прогнозно–расчетные цены, рассчитанные как средняя величина фактической себестоимости заготавливаемых материалов за определенный период, либо как прогнозная заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе договорных цен с добавлением прогнозируемой величины транспортно-заготовительных расходов.

      Отклонения  фактической себестоимости от учетных  цен в бухгалтерии предприятия  учитывают на отдельном счете. По мере расхода материалов отклонение от учетных цен списывается пропорционально стоимости материалов по учетным ценам, израсходованным на производство, реализацию, отпущенным на другие нужды, а также находящимся в остатке на конец отчетного периода.

      В Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа и Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 года № 3 (в ред. от 30.10.2008 года №210/161/151) «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» в пункте 2.6.12. отмечено, что включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО), по ценам первого приобретения (ФИФО) [7].

      Метод ЛИФО («last in first out» – дословный  перевод: «последний пришёл - первый ушёл») метод оценки запасов по текущим ценам заключается в следующем: если организация приобретала несколько партий материалов в условиях изменения цен, то для формирования цены на выпускаемую продукцию в ее себестоимость необходимо включать материалы по последней цене приобретения. Применение данного метода предпочтительнее в ситуации, когда цены к концу отчетного периода возрастают.

      В течение отчётного года организация  может применять только один способ оценки по каждому виду материальных ценностей (запасов). При появлении  новой группы запасов, которая ранее  не входила в учётную политику, предприятие имеет право дополнить свою учётную политику, и выбрать способ оценки для списания данного вида запасов [26].

      В учетной практике используется также  метод оценки запасов по ценам  первого приобретения (ФИФО).

      Метод ФИФО («first in first out» – дословный  перевод: «первый пришёл - первый ушёл») заключается в следующем: если организация приобретала несколько партий материалов в условиях изменения цен, то для формирования цены на выпускаемую продукцию в ее себестоимость необходимо включать материалы по первой цене приобретения. Применение данного метода предпочтительнее в ситуации, когда цены к концу отчетного периода снижаются.

      Оценить израсходованные на производство материальные ресурсы по методу ЛИФО можно расчетным  путем, используя при этом формулу: 

,                                                           (1.2) 

где Р – стоимость израсходованных материалов;

   Он  и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов;

   П – стоимость поступивших материалов.

      Методы  ФИФО и ЛИФО требуют организации  аналитического учёта материалов не только по их видам, но и по партиям поступления, что значительно усложняет учёт и повышает его трудоёмкость.

      При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) товарно–материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

      Возвратные  отходы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (субсчет 6 «Прочие материалы»), оцениваются  в следующем порядке:

      - по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) – при их использовании для основного производства с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно–бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализации на сторону;

      - по полной цене исходного материала – при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

      - по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

      Материальные  ресурсы, на которые цены в течение  года снизились (если они морально устарели или частично потеряли своё первоначальное качество), отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчётного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

      Товарно-материальные ценности, полученные в счёт вкладов в уставный фонд организации, оцениваются по договорённости сторон [25].

      В странах с развитой рыночной экономикой наряду с перечисленными выше методами используется еще метод НИФО, согласно которому в себестоимость относится стоимость не последней покупки, а следующей за датой последнего приобретения. Другими словами рыночная стоимость материалов на дату отпуска их в производство.

      Такая система оценки может использоваться при формировании показателей внешней отчётности, если нормативы периодически пересматриваются для достаточного приближения к фактическим затратам отчётного периода. Однако разработка нормативов требует много времени и условий, поэтому затраты на их разработку могут превышать получаемые от такого метода выгоды.

      Использование одного метода оценки стоимости запасов  не всегда может удовлетворять требованиям потребителей учётной информации, поэтому может возникнуть необходимость в использовании двух методов оценки запасов.

      Расходы по доставке материалов, если возможно, сразу включают в их стоимость без последующего распределения. Если затраты на транспортировку относятся к нескольким различным видам материалов, то они распределяются между видами доставленных материалов пропорционально их стоимости, либо весу.