Совершенствования учета и анализа производственных запасов

      В международном стандарте бухгалтерского учета № 2 «Запасы», введенным в  действие с 01.01.1995г. материально-производственные запасы рассматриваются как активы, предназначенные для продажи или для использования в процессе производства в качестве сырья и материалов [26].

      Учет  производственных запасов находится  в центре внимания всех управленческих служб. Это связано со стремлением ускорить оборот капитала, вложенного в материальные запасы. В связи с этим важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Эту задачу на предприятии УП «Завод полупроводниковых приборов» решают путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

     Важной  предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

     По  функциональной роли и назначению в  процессе производства производственные запасы подразделяются на следующие: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и специальная одежда на складе и в эксплуатации.

     В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008 № 187 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь», вступившим в силу с 9 января 2009 г., были внесены изменения и в Типовой план счетов, и в Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, также утвержденную Постановлением № 89, для каждой из указанных групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет [6] (см. приложение 3).

     К некоторым счетам бухгалтерского учета введены дополнительные субсчета.

     В частности, счет 10 «Материалы» дополнен субсчетами 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы», 10-13 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления». Также в Типовом плане счетов появился новый забалансовый счет 018 «Материалы, оборудование, принятые (приобретенные) в рамках гарантийных обязательств» [35].

     Сырье и материалы – это наиболее значительная группа средств в обороте предприятия, которая образует вещественную основу вырабатываемой продукции. По дебету счета 10 «Материалы» отражается их поступление, а по кредиту – их списание (выбытие).

     На  субсчете 10-1 учитываются сырье и  материалы, которые образуют основу продукции. На этом субсчете отражается движение вспомогательных материалов, которые содействуют производственному процессу, участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд и технических целей (красители, краски, лаки и т.д.).

       На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, которые требуют затрат труда по их обработке или сборке.

     На субсчете 10-3 учитываются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.), смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо. По назначению его можно подразделить на технологическое (для технологических целей производства), двигательное (горючее для двигателей внутреннего сгорания) и хозяйственное (на отопление).

     Для упаковки и хранения готовой продукции  используется тара (банки, бутыли, бочки, коробки, мешки, фляги, ящики и т.п.) и тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, фольга и т.п.). Наличие и движение  тары и тарных материалов учитывается на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы».

     Запасные  части учитываются на отдельном субсчете 10-5 «Запасные части» и предназначены для ремонта машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

     В составе прочих материалов учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, и т.п.), возвратные отходы от неисправимого брака; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т. п. Для их учета применяется отдельный субсчет  10-6 «Прочие материалы».

     Если  производственный цикл предусматривает  передачу материалов сторонним организациям для последующей переработки, такие материалы отражаются на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку». Их стоимость в последующем включается в затраты на производство полученных их них изделий.

     В особую группу выделены строительные материалы, применяемые предприятиями-застройщиками ввиду их определенного назначения. Указанные ценности используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, как строительные конструкции и детали (блоки, отопительные котлы, радиаторы, цемент, кирпич, пиломатериалы, фанера, щебень, рубероид, кабель и др.), а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.). Наличие и движение всех видов строительных  материалов учитывается на субсчете 10-8  «Строительные материалы».

     На  субсчете 10-9 отражаются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

     Специальная оснастка и специальная одежда в  процессе производства относятся к средствам труда, но их учет ведется на счете 10 «Материалы» на двух субсчетах: на отдельном субсчете (10-10) учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения; другой субсчет (10-11) предназначен для отражения переноса стоимости названных предметов на себестоимость вырабатываемой продукции, работ, услуг [13].

     С Постановление № 187 лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, с 9 января 2009 г. учитываются на субсчете 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы». По дебету этого субсчета учитываются: поступление лома, содержащего драгоценные металлы, полученного от разборки или демонтажа оборудования, приборов и иных изделий (по ценам на дату постановки на учет), — в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы»; отходов производства, содержащих драгоценные металлы (по ценам на дату постановки на учет), — в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производства»; дооценка стоимости драгоценных металлов до цены на дату отгрузки — в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту субсчета 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» отражается отгрузка лома и отходов на переработку (по ценам на дату отгрузки) в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

     На  субсчете 10-13 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления» учитывается наличие и движение временных (нетитульных) сооружений и приспособлений в эксплуатации по фактической себестоимости, которые включаются в состав средств в обороте. Их стоимость погашается ежемесячно исходя из сроков эксплуатации в зависимости от длительности проведения работ, для которых они были необходимы. При этом принимается во внимание возвратная часть, т.е. стоимость материалов, полученных от разборки указанных временных объектов [35].

     Учет  специальных приспособлений, изготовленных  из драгоценных металлов, и износа по ним может вестись на отдельных субсчетах, открытых к счету 10 «Материалы».

     В составе материалов учитываются активы: предметы стоимостью в пределах 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин) за единицу (комплект) независимо от срока их службы (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота) или служащие менее одного года независимо от стоимости.

     Предметы  подразделяются на следующие группы:

• инструменты и приспособления общего назначения, инструменты, измерительные приборы и приспособления, имеющие универсальное применение при изготовлении различных видов продукции;
• специальные инструменты и приспособления, используемые для производства определенных видов продукции;
• сменное (сменяемое) оборудование: многократно используемые в торгово-производственном процессе приспособления к основным средствам и другие аналогичные устройства;
• производственный инвентарь: предметы производственного назначения, которые создают условия для осуществления и облегчения технологических операций (рабочие столы, весы, мясорубки, оборудование, способствующее охране труда и технике безопасности и т.п.);
• хозяйственный инвентарь: столы, стулья, портьеры, вешалки, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь  и т.п.;
• технологическая тара: контейнеры для транспортировки товаров, поддоны и т.д.;
• специальная одежда и обувь, предохранительные приспособления: комбинезоны, костюмы, халаты, куртки, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, респираторы и т.п.;
• постельные принадлежности, кроме принадлежащих гостинице; прочие предметы: столовая посуда и принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристический инвентарь и т.п. [10].

     Материалы, которые не принадлежат данной организации, выделяются в отдельную группу и учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

     Аналитический учет ведется по группам материалов, с разбивкой на виды, марки, сорта  и типоразмеры. С этой целью предприятия  разрабатывают номенклатуру потребляемых в производстве материалов. Она представляет собой перечни материалов, при этом каждому наименованию, типу, сору присваивается условное цифровое обозначение – номенклатурный номер. Впоследствии этот номер указывается во всех документах, подтверждающих наличие и движение конкретного материала. Построение номенклатурных номеров может быть различным. Общий принцип нумерации заключается в том, что число знаков в номере должно быть минимальным, но достаточным для отражения важнейших признаков именно этого материала. При этом вначале определяется балансовый счет, затем субсчет, группа, подгруппа и очередной номер в подгруппе. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два знака образуют номер балансового счета, третий - номер группы четвертый - номер подгруппы, два последних - порядковый номер материала в подгруппе. Структура номенклатурных номеров, имеющих девять знаков, следующая: первые два знака образуют номер балансового счета, третий - номер субсчета, четвертый - номер группы производственных запасов, пятый и шестой - номер подгруппы в каждой группе, три последних - порядковый номер материалов в подгруппе.

     Номенклатура  материалов, в которой указаны  цены за единицу учитываемых производственных запасов, называется номенклатурой-ценником [18].

      К бухгалтерскому учету материалов предъявляются следующие требования: сплошное, непрерывное, и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов; учет количества и оценка материалов; оперативность (своевременность); достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

      Необходимыми  предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

• наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
• размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
• оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
• применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках - от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
• определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
• установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, их соблюдение при отпуске материалов в подразделения предприятий);
• установление порядка формирования учетных цен на материалы и их пересмотра;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материалов со складов и иных мест хранения организации;
• наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции, тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений) [29].