Совершенствование учета денежных средств на ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»

     В соответствии с п. 18 Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации  по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег  в банке для выплаты средств  на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, кассир должен:

     в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки «Депонировано»;

     составить реестр депонированных сумм;

     в конце платежной или расчетно-платежной  ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью. Нарушением (злоупотреблением) этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям. Выявление злоупотреблений с депонированными суммами возможно путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета. В соответствии с Планом счетов в настоящее время учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам». Кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по депонентам» за период - невыплаченные в течение периода в установленный срок суммы, дебетовый оборот - погашенная в течение периода задолженность по депонированным суммам. Сальдо по субсчету представляет собой депонированные суммы на конец проверяемого периода. Аналитический учет депонированных сумм ведется в журнале регистрации депонированных сумм.

     Важность  аудита данного участка учета  определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить в  учетной практике.

     Ниже  приводится список наиболее часто встречающихся  ошибок при аудите кассовых операций.

     Типичные  ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

     Неполное  оформление первичных документов (нет  подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер  документа, код организации и  т.д.).

     Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.).

     Излишнее  списание денег по кассе, неоднократное  использование одних и тех  же документов.

     Списание  сумм без оснований и по подложным  документам.

     Искажение остатка на начало и конец дня  путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

     Некорректное  отражение кассовых операций в регистрах  синтетического и аналитического учета.

     Присвоение  сумм, законно и незаконно начисленных  разным лицам и организациям.

     Присвоение  депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.

     Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину.

     Расчеты с начислением наличных денег  без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых  органах.

     Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации).

     Для проведения ревизии кассы не назначается  приказом руководителя предприятия  специальная комиссия.

     В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились.

     Отсутствие  договора о полной материальной ответственности  с кассиром.

     На  предприятии в установленном  порядке не ведется кассовая книга.

     В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

     Операции  по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в бухгалтерском учете согласно действующему Плану счетов на счете 51 «Расчетный счет». По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета - их списание с расчетного счета организации. Аналитический учет ведется в разрезе открытых в банках расчетных счетов.

     Методика  проверки операций по движению денежных средств на расчетном счете включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

     Инвентаризация  денежных средств, находящихся в  банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.

     Выполняются следующие действия.

     1. Проверяется соответствие сумм  платежных документов данным журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 3.

     2. Проверяется соответствие данных  журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 3 за каждый месяц данным по Главной книге.

     3. Сопоставляются обороты по кредиту  счетов 51 («Расчетный счет») и 55 («Специальные счета в банках») с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.

     4. Проверяется соответствие данных  журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 3 данным отчета о движении денежных средств (форма № 4).

     5. Сопоставляется сальдо по счету 51 («Расчетный счет») в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода со строкой 262 граф 3 и 4 бухгалтерского баланса.

     Таблица 2

     Основные  нарушения при проверке операций по движению денежных средств на расчетном счете

 

     В случае, если организация ведет учет с применением средств вычислительной техники, приведенные выше данные первичных документов и отчетов сверяются с данными машинограмм по счетам 51 («Расчетный счет») и 55 («Специальные счета в банках»).

     При проверке правильности документального оформления хозяйственных операций выполняются следующие действия:

     1. Проверяется достоверность и  полнота сведений о рублевых  счетах в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  Российской Федерации по состоянию  на последнюю отчетную дату, предоставленных проверяемой организацией в налоговый орган. Эти сведения позволяют аудитору определить, все ли открытые организацией счета отражены в отчетности.

     2. Проверяется наличие необходимых  первичных документов по счетам  - выписок по расчетным счетам и приложенных к ним платежных документов. Выписки вместе с платежными документами должны быть подобраны в хронологической последовательности, раздельно по каждому открытому счету. В целях проверки полноты первичных документов проверяется соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по расчетному счету организации в те дни, когда имелось движение по счету. Исходящее сальдо по выписке предыдущего дня должно соответствовать входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счету. Несоответствие указанных сальдо означает отсутствие части первичных документов.

     Подлинность платежных документов можно проверить  по наличию отметки банка о  том, что данный платежный документ был проведен банком.

     В случае, если в ходе проверки установлено отсутствие части платежных документов или отсутствие соответствующей отметки банка, аудитор может предложить организации восстановить недостающие первичные документы.

     3. Проверяется соответствие данных  выписок по расчетным счетам  организации и приложенных к  ним платежных документов данным  журналов-ордеров № 2, № 3 и  ведомости № 2 или данным машинограмм  по счетам 51 («Расчетный счет») и 55 («Специальные счета в банках»).

     Проведем  анализ движения денежных средств.

Глава 3. Анализ движения денежных средств 

3.1 Анализ  денежных активов 

     По  данным таблицы 3 проводится анализ структуры и динамики денежных активов.

Таблица   3

Анализ  структуры денежных активов

(тыс. руб.) 

 

      Как видно из таблицы 3 общая сумма оборотных активов в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась на 139 тыс.руб.

      На  такое изменение повлияло увеличение:

      - запасов на 51 тыс.руб. при снижении  их доли в общей сумме оборотных  активов на 5%;

      - НДС по приобретенным ценностям  на 2 тыс.руб.;

      - краткосрочной дебиторской задолженности  на 5 тыс.руб. со снижением ее доли в общей сумме оборотных активов на 1%;

      - краткосрочных финансовых вложений  на 4 тыс.руб.;

      - денежных средств на 77 тыс.руб.  с одновременным увеличением  их доли в общей сумме оборотных  активов на 6%.

      Изменение сумм денежных средств за 2003 и 2004 гг. представлено на рис.

      

Рис. 1. Изменение сумм денежных средств за 2003 и 2004 гг. 

      Проведем  анализ денежных потоков ОАО «ЧХЗ №2». 

3.2 Анализ  денежных потоков 

     При проведении комплексного исследования деятельности предприятия финансовые результаты должны анализироваться с учетом данных о движении денежных средств. Частично это связано с тем, что в современной отчетности отражаются финансовые результаты, сформированные по методу начислений, а не кассовым методом (т. е. доходы и расходы предприятия отражаются в отчетности того периода, в котором они имели место, независимо от связанного с ними фактического движения денежных средств). Кроме того, часть поступлений и выбытий денежных средств не влияют непосредственно на финансовые результаты отчетного периода, поскольку не рассматриваются в данном периоде как доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (доходы и расходы будущих периодов, получение и выплата авансов) либо вообще не рассматриваются как доходы и расходы, влияющие на финансовые результаты непосредственно (получение и возврат кредитов, приобретение основных средств, финансовые вложения и т. п.). И, наконец, такой вид расходов, влияющий на финансовые результаты, как амортизация, по своему экономическому содержанию не может выражаться в движении денежных средств. Поэтому имеет смысл анализировать не только финансовые результаты деятельности предприятия, но и денежные результаты, выражающиеся в изменении остатка денежных средств за период и в структуре этого изменения.