Совершенствование учета денежных средств на ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»

     о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов  организации;

     о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

     об  официальном курсе ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской 
отчетности.

     Приказом  Минфина России от 22 июля 2004 г. № 67н  внесены значительные изменения в структуру отчета о движении денежных средств. В новой его форме нет пографного расположения данных по видам деятельности. В графах 3 и 4 отражаются данные соответственно за отчетный год и аналогичный период предыдущего года.

     Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в три подраздела:

     движение  денежных средств по текущей деятельности;

     движение  денежных средств по инвестиционной деятельности;

     движение  денежных средств по финансовой деятельности.

     Такая группировка потоков денежных средств  позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

     В Указаниях о порядке составления  и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2004 г., дано понятие текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     В новой форме отчета о движении денежных средств в каждом разделе  сначала отражаются показатели, характеризующие  поступление денежных средств, а затем — их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.

     Ниже приведены возможные источники поступления и направления расхода денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Источники поступления денежных средств являются.

     По  текущей деятельности: денежные средства, полученные от покупателей (заказчиков).

     По  инвестиционной деятельности: выручка  от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов; выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; полученные дивиденды; полученные проценты.

     По  финансовой деятельности: поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг; поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

     Направления расхода денежных средств

     По  текущей деятельности: на оплату приобретенных  товаров, работ, услуг и иных оборотных  активов; на оплату труда; на выплату дивидендов; на расчеты по налогам и сборам.

     По  инвестиционной деятельности: приобретение дочерних организаций; приобретение объектов основных средств, доходных вложений в  материальные ценности и нематериальных активов;  приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений; займы, предоставленные другим организациям.

     По  финансовой деятельности: (без процентов): погашение обязательств по финансовой аренде.

     В конце каждого подраздела приводится показатель «Чистые денежные средства». Он определяется как разница между общей суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деятельности. Итоговый показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» определяется суммированием показателей «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» всех трех подразделов формы № 4.

     Рассмотрим  аудит денежных средств. 

2.5 Аудит  денежных средств 

     Аудиторская проверка кассовых операций организации  осуществляется в следующей последовательности:

     1. Определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных  актов.

     2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

     3. Установление соответствия данных  бухгалтерского баланса по статье  «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

     4. Проверка организации материальной  ответственности.

     5. Определение возможности использования  результатов работы внутреннего  аудита.

     6. Документальное оформление движения  наличности.

     7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

     8. Требование устранить экономическим  субъектом нарушения в учете  и отчетности.

     По  результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское  заключение.

     В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

     1) состояние внутреннего контроля;

     2) состояние бухгалтерского учета  и отчетности;

     3) соблюдение законодательства при  совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

     Основные  задачи аудитора при проверке, в  том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.

     Исполнитель из состава аудиторской группы при  проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

     Денежные  средства являются подвижными и легко  реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

     Основные  документы, изучаемые и проверяемые  при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных  кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

     Целесообразность  использования денежных средств  и их многообразие находят отражение  в учетных регистрах и отчетности:

     журнал-ордер  № 1 и ведомость № 1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»);

     Главная книга;

     баланс  предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

     движение  денежных средств (ф. № 4 приложения к балансу).

     При планировании аудита конкретного предприятия  готовится перечень вопросов с целью  определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

     Ниже  приведен примерный перечень вопросов.

     Установлена ли сигнализация в кассе?

     Хранятся  ли денежные средства в несгораемом  шкафу?

     Заключен  ли договор на охрану?

     Где и у кого хранятся дубликаты ключей?

     Инкассируется ли данная организация?

     Хранятся  ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?

     Сопровождается  ли кассир при сдаче и получении  денежных средств в банк?

     Кому  предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?

     Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного  лица ставить подпись на приходных  и расходных кассовых ордерах  в качестве главного бухгалтера?

     Своевременно  ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?

     Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?

     Была  ли произведена ревизия при смене  кассира?

     Назначена ли приказом руководителя предприятия  комиссия для производства ревизии  кассы?

     Заключен  ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

     В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?

     Выдаются  ли денежные средства при наличии  в расходном кассовом ордере одной  подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

     Проводятся  ли внезапные проверки кассы?

     Периодичность плановых инвентаризаций кассы.

     Принимает ли участие в инвентаризации кассы  бухгалтер?

     Регистрируются  ли кассовые ордера в журналах регистрации?

     Ведется ли на предприятии кассовая книга?

     Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?

     Имеется ли на предприятии список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные  нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок на который они  выдаются?

     Составляет  ли кассир реестр дополнительных сумм?

     Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

     Для обеспечения полноты формируемой  информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть  сопоставление полученных данных.

     Основные  правила ведения кассовых операций таковы:

     1. Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег.

     Согласно  п. 2.5 документа 2 в кассе предприятий  могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых  обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

     При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе.

     После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомление об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета.

     При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе. По предприятию, не предоставившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

     В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх лимитов определен штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности, при этом на руководителей предприятий, допустивших нарушения, налагается административный штраф в 50-кратном размере установленной законодательством Российской Федерации минимальной месячной оплаты труда (МРОТ).