Совершенствование учета, анализа и аудита запасов

На РГОК АО “Казцинк” утверждены сроки сдачи документов, материальных отчетов в бухгалтерию и они строго выполняются.

Проверка правильности оприходования ТМЗ.

Проводя аудит производственных запасов и определяя обеспеченность субъекта предметами труда для бесперебойной его деятельности и анализа (карточки складского учета, оборотно-сальдовые ведомости и инвентаризационные описи) следует иметь в ввиду, что первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием ресурсов. Следует отметить, что на РГОК все документы тщательно оформляются, обязательно содержат подписи лиц, совершающих операции, коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением этих правил возложен на бухгалтеров по учету ТМЦ и контрольно-ревизионное бюро АО «Казцинк».

Основная масса товарно-материальных ценностей поступает от поставщиков, с которыми  заключаются  договора на поставку материалов, и отдел логистики и закупок ведет   контроль за их выполнением и принимает меры  по розыску неполученных своевременно грузов. Работники отдела логистики и закупок ведут журнал учета поступающих грузов. Приемка материалов от транспортных организаций осуществляется по весу, по количеству мест, проверяется целостность пломб. Если при приемке обнаружены расхождения по вине транспортной организации, составляется коммерческий акт.

Юридический отдел комплекса следит, своевременно ли и правильно составляется коммерческий акт, выставляет претензии,  и удовлетворяются ли суммы по претензиям.

При приемке материалов непосредственно на складе  производится  пересчет, взвешивание, перемеривание.

Контроль за оприходованием ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков.   К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями). Прибывшие в организацию ценности  своевременно приходуются на соответствующий склад, если они транзитом переданы в цех, оформляются как поступившие на склад и отпущенные затем в цех, о чем в документах делается специальная отметка. Существует утвержденный директором комплекса перечень материалов, которые можно завозить транзитом. Специалист склада подтверждает наличие и передачу в цех материальных ценностей.

По этим же документам аудитору следует проконтролировать правильность записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованию материалов. При проверке установлено, что на предприятии соблюдаются правила их количественной и качественной приемки; правильно составляются акты о приемке (М-7); своевременно  и правильно оформляются приходные ордера (М-4). Осуществляется метод взаимной сверки: сопоставляются  приходные ордера, акты по приемке материалов с записями в карточках складского учета, с договорами, счетами-фактурами и другими сопроводительными документами от поставщиков.

При проверке правильности ведения журнала учета поступающих грузов (М-1) установлено, что этот журнал используется  для контроля поступления и оприходования материальных ценностей; расчетно-платежные документы передаются в отдел логистики и закупок для их акцепта в соответствии с договорами на поставку материалов. Имеются  расписки должностных лиц в получении транспортных и сопроводительных документов для контроля прибытия иногородних грузов; делаются  отметки с указанием количества и даты документа на прием и оприходование материалов; указываются в журнале даты и номера запросов о розыске грузов, не поступающих в установленные сроки.

Наиболее тщательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования поступивших материальных ценностей.

Для этого необходимо сравнить даты и номера документов, наименования, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов, показанные в приемных актах или приходных ордерах складов, в карточках складского учета, с этими же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документах поставщиков. При проверке не установлено расхождения фактического поступления материалов с документами поставщиков. На РГОК соблюдается порядок приемки материалов на склад. Приемка  осуществляется в присутствии комиссии, утвержденной приказом по комплексу.

При доставке материалов от местных поставщиков приемка осуществляется  по товарно-транспортным накладным. Получение ценностей на складе поставщика осуществляется  по доверенности. При проверке правильности ведения журнала выданных доверенностей на получение материальных ценностей и своевременного их оприходования упущений не обнаружено.

При проверке актов и других документов на покупку у физических лиц материальных ценностей по рыночным ценам, установлено, что они оплачивались  наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм.       Достоверность этих операций, правильность оформления актов, и полнота оприходования подтверждена документально. Во всех документах имеется наличие паспортных реквизитов, адресов и расписок граждан в получении ТМЦ, достоверность подписей сотрудников организации, подтверждающих факт покупки этих материалов, наличие подписи руководителя комплекса, утвердившего акт совершения покупки. Все авансовые отчеты, счета, проверяются, на все имеется  наличие  фискальных чеков, их сумма соответствует сумме товарно-материальных ценностей оприходованных на складе. По этим операциям не допускалось  списание закупленных материалов на издержки производства или обращения без их оприходования,   соответствующего документального обоснования и соблюдения установленных норм расходования.

Проверка порядка приемки неотфактурованных поставок (поставки без сопроводительных документов). При приемке товарно-материальных ценностей, которые поступили без сопроводительных документов по неотфактурованным поставкам установлено, что эти ценности принимаются  в присутствии  комиссии с составлением приемных актов. Для этого в учете по счету 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыта аналитика 3311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам». Приход ведется по цене, предусмотренной в договоре на поставку. Приход отражается в машинограмме по кредиту счета 3311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам» по акту приемки со знаком Н. После  получении счетов-фактур и других сопроводительных документов эта запись корректируется методом «красное сторно» и делается запись в машинограмме по кредиту счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете стоимости материалов, находящихся в пути, то есть  грузов оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода. При проверке не обнаружены случаи  неправомерного отражения  хозяйствующим субъектом в стоимости материальных ценностей, находящихся в пути. Объектами аудиторского контроля стали учетные записи в машинограмме в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути.

Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Значительное место в аудиторской проверке производственных запасов  занимает контроль обоснованности операций по отпуску материальных ценностей со складов организации на изготовление готовой продукции, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов и проверка правильности списания материальных ценностей.

Прежде всего, необходимо проверить осуществляется ли нормированное расходование материалов. Лимиты на РГОК рассчитываются технологами производства на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции  и норм расхода материалов на одну единицу продукции. Технологами производства и специалистами бухгалтерии  постоянно ведется контроль за соблюдением норм, лимитов, смет.  

Неиспользованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в ЛЗК без оформления, каких либо дополнительных документов.

На основе изучения документов и учетных записей по операциям отпуска материалов на изготовление готовой продукции аудитор устанавливает, лимитируется ли расход сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей на выпуск готовых изделий; правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам; своевременно ли вносятся изменения в нормы расходов материалов в связи с установкой нового оборудования и применения безотходных технологий; имеются ли разрешения руководства организации на замену материалов и внесены ли соответствующие изменения в лимитно-заборные карты; не используются ли отпущенные по лимиту материалы на исправление брака.

Особое внимание аудитор должен уделять проверке соблюдения действующих норм расхода сырья и материалов и соответствия этих норм современному уровню технологии и организации производства. Следует тщательно проверять правильность бухгалтерских записей со складов на различные цели. Фактическое списание товарно-материальных ценностей в производство производится по ценам, сформированным по методу «средневзвешенной» цены, принятому учетной политикой ТОО «Казцинк».

При проверке операций по реализации материальных ценностей сторонним организациям аудиторами  рассмотрена обоснованность договорных цен и финансовые результаты. Выяснено, что дефицитные материалы не реализованы по заниженным ценам.

Наряду с этим расходные документы на отпуск материальных ценностей сторонним организациям  сверены с пропусками на их вывоз, платежными документами и договорами на продажу. При проверке обращалось внимание на совпадение наименований и количество материалов. Необходимости делать встречную проверку  с первичными документами, хранящимися в бухгалтерии покупателя, не возникло.

Определение метода оценки товарно-материальных запасов. Метод оценки материалов, избранный ТОО «Казцинк» это метод средневзвешенной стоимости. Это отражается в приказе по учетной политике хозяйствующего субъекта.

Себестоимость материальных запасов включает в себя: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведением в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции, выполнения работ и оказания услуг. В свою очередь затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим  организациям; транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные  поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

При аудите материалов отмечена правильность учета транспортно-заготовительных расходов и распределение отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым учетным ценам. Проверка правильности документального оформления  и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацию материальных ценностей сторонним хозяйствующим субъектам. Проверяя операции, учтенные на счете 1317 «Материалы, переданные в переработку», обнаружено, что материальные ценности передаются в переработку на основании договоров следующим организациям: АО «Иртышцветремонт», ТОО «Промстрой». Реальность остатков, числящихся в Главной книге, и в балансе на последнюю отчетную дату подтверждена документально. Целесообразность передачи материалов в переработку сторонним организациям специалистами обоснована. Правильность оформления договоров и калькуляций, товарно-транспортных накладных; доверенностей и других документов на отпуск материалов, соблюдение установленных норм их расхода; своевременность и полнота оприходования готовых изделий, полученных из переработки;   правильность расчетов за выполненные работы не вызывает сомнений. Себестоимость материальных ценностей полученных из переработки определена правильно и своевременно  отраженны эти операции в учетных регистрах, по которым оприходованы поступившие ценности по дебету счетов 1311-1318 подраздела 1300 «Запасы».

Затраты на  переработку товарно-материальных запасов (выполнение работ, услуг) включаются в себестоимость, используемых  в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизации основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства. 

Факты завышения норм расхода материалов и недополучения готовых изделий не обнаружены.

Особенно тщательно следует аудитору изучить акты, решения администрации и другие документы на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствии их порчи и уценки из-за снижения цен. При этом необходимо определить материальные ценности, на которые в течение года снизилась цена, и морально устаревшие или частично потерявшие первоначальное качество. Они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приготовления), с отнесением разницы в цене на результаты хозяйственной деятельности. Указанная разница должна подтверждаться актами инвентаризации, сведениями о рыночных ценах и ценах закупки, другими соответствующими документами.

При проверке обнаружено наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов, что отражено в аудиторском заключении.

2 Анализ финансового состояния предприятия ТОО «Казцинк»

2.1 Анализ динамики состава и структуры баланса

Рассмотрим на основании данных баланса ТОО «Казцинк» за 2011 год и данных отчетов о доходах и расходах за 2009 - 2011 годы (Приложение 19), основные показатели деятельности предприятия (Приложение 20). В таблицах   рассмотрим состав и структуру предприятия, а также состав и структуру источников приобретения этого имущества.