Совершенствование учета, анализа и аудита запасов

     ВВЕДЕНИЕ

В своем Послании народу Казахстана от 27 января 2012 года «Социально-экономическая модернизация – главный вектор развития Казахстана»  Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев отметил: «ХХI век предъявляет высокие требования к управлению современным государством, которое все больше усложняется.

Наша важнейшая задача – подготовить квалифицированный политический класс управленцев». Данный подход определяет необходимость повышения уровня подготовленности и профессионализма бухгалтеров.

В последние годы в нашей стране была проведена большая работа по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Для сохранения и повышения эффективности использования материальных запасов необходимо ведение качественного учета в этой сфере. В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и материальных запасов.

Актуальность темы производственной практики обуславливается тем, что развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Управление товарно-материальными запасами -  одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Цель производственной практики - изучить организацию учета и аудита материальных запасов.

В соответствии с целью были сформулированы задачи практики:

- исследовать действующую практику учета  запасов предприятия ;

- осуществить анализ финансового состояния предприятия;

-  выявить особенности  аудита материальных запасов на предприятии;

- дать рекомендации по совершенствованию учета и эффективности использования материальных запасов на предприятии.

Объектом исследования послужило предприятие  Риддерский горно-обогатительный комплекс ТОО «Казцинк».

ТОО «Казцинк» исходя из МСФО разрабатывает свою учетную политику по организации финансового и управленческого учета.

Четкая организация финансового и производственного учета очень важна, а тема «Учет и аудит запасов» очень актуальна для данного предприятия. Удельный вес материалов в производственном процессе составляет 50-60% себестоимости продукции.

В расчетах показателей платежеспособности, ликвидности оборотного капитала используются  запасы. В зависимости от того, насколько быстро они превращаются в наличные деньги, определяется его финансовое состояние, его платежеспособность. Чем выше этот показатель, тем быстрее запасы превращаются в наличные деньги.

Таким образом, в отчёте по практике предстоит изучить финансовое состояние предприятия, наличие платёжеспособности и ликвидности, влияние на эти показатели состояния учёта запасов.

1 АНАЛИЗ  ЗАПАСОВ ТОО «КАЗЦИНК»

     1.1 Характеристика деятельности предприятия

Цветная металлургия включает четыре основные отрасли производства:

Горнорудное производство – добыча полезных ископаемых;

Обогащение полезных ископаемых – обработка руд с целью отделения руды от пустой породы и выделение рудного минерала в обогащенный металлом продукт – концентрат или промпродукт (концентрат с низким содержанием металла);

Металлургическое производство – извлечение (выплавка, электролиз) цветных металлов непосредственно из металлосодержащих руд, из продуктов их обогащения, продуктов предварительной  подготовки (агломерата), из полупродуктов и отходов своих предприятий;

Обработка цветных металлов – изготовление из цветных металлов и их сплавов изделий прокаткой, волочением, прессованием и другими способами.

Предприятия цветной металлургии организованы по признаку их отраслевой структуры, то есть объединения в их составе тех или иных отраслей производства в зависимости от территориального расположения соответствующих производств, размещения источников сырья, условий управления и т.д. в цветной металлургии имеются и самостоятельные предприятия с одним или несколькими отраслями производства.

   К числу предприятий с одной отраслью производства относятся рудники, рудоуправления, прииски, обогатительные фабрики, металлургические заводы, не имеющие в своём составе рудников и обогатительных фабрик, и металлообрабатывающие заводы.

В декабре 1996 года Правительство нашей республики приняло Постановление, согласно которому было решено создать АО «Казцинк» на базе горнорудных и металлургических предприятий Восточно-Казахстанской области. ТОО «Казцинк» является одним из крупнейших предприятий цветной металлургии Республики Казахстан. ТОО «Казцинк» осуществляет проведение  геологоразведочных работ, добычу и переработку полиметаллических руд, производит цветные, редкие и драгоценные металлы, сплавы  на основе свинца и цинка, серную кислоту, а так же горно-шахтное оборудование.

В состав АО «Казцинк» вошли легендарные в прошлом предприятия, которые в условиях разрушенной экономики бывшей огромной державы оказались на грани полного исчезновения. И только объединение в одно юридическое лицо, привлечение инвестиций фирмы «Гленкор Интернешлн» позволило им не только выстоять, но и получить дальнейшее развитие. Действующая сегодня производственная структура ТОО «Казцинк» многогранна,  включает в себя и Риддерский горно-обогатительный комплекс, в состав которого входят два рудника (Тишинский, Риддер-Сокольный), обогатительная фабрика и 14 вспомогательных цехов.

РГОК ТОО «Казцинк» расположен на Риддер-Сокольном месторождении, открытом в 1784 году экспедицией под руководством горного офицера Филиппа Риддера. Месторождение полиметаллическое, гидротермальное.

Рудники добывают сульфидные руды, которые делятся на:

Свинцово-цинковые;

Медные (содержание меди в 1,5 раза выше, чем сумма содержания свинца и цинка);

Флюсовые (обогащенные золотом с содержанием от 2-20 г/тн).

Добытая руда поступает на обогатительную фабрику для переработки, обогащения и производства концентратов содержащихся в руде металлов.

УЧЁТ  ЗАПАСОВ В ТОО “КАЗЦИНК”.

Особенности учета товарно-материальных запасов в ТОО «Казцинк»

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях ТОО «Казцинк» организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, измерение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности.

Затраты на приобретение ТМЗ  на РГОК АО «Казцинк» включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, железнодорожный тариф, тариф за автомобильные перевозки и на самолетах, включая все виды сборов, доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и других транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, за электронные копии ГТД,  расходы, связанные с сертификацией поступивших товарно-материальных ценностей, услуги Торгово-промышленной палаты, расходы по фитосанитарной экспертизе и другие. Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и другие подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

При учете материалов по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения, средним покупным ценам и др.) разница между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения запасов выявляется расчетным путем.

Товарно-материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете – по твердым ценам, в качестве которых могут быть использованы договорные или планово-расчетные цены.

В связи с этим, если хозяйствующим субъектом в аналитическом учете товарно-материальных запасов применяются договорные цены, то их фактическая  себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР, и должен быть обеспечен надлежащий контроль за правильным определением величины транспортно-заготовительных расходов и их последующим распределением.

Плановая себестоимость материалов, рассчитывается предприятием и используется в течение месяца. На предприятиях АО «Казцинк» это стандартная себестоимость.

Фактическая себестоимость рассчитывается бюджетным отделом на основе тех же показателей, что и плановая,  но в сумме фактических затрат по погрузо-разгрузочным и прочим расходам. Рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончании месяца, когда бюджетный отдел будет иметь документальное подтверждение слагаемых этой себестоимости.

Время пребывания материальных ресурсов на предприятии предполагает три этапа:

1. Стадия приобретения

2. Стадия ожидания переработки

3. Стадия переработки (смены формы)

Для каждой стадии характерен свой метод оценки. На РГОК ТОО «Казцинк» согласно учетной политике  оценка товарно-материальных запасов производится методом средневзвешенной стоимости. Наглядно это видно в таблице (Таблица 1.1)

Таблица 1.1 -  Методика измерения материальных запасов

При значительных количествах используемых материалов или реализуемых товаров особо важным моментом в организации учета является одинаковое и правильное указание наименования ценностей, единиц измерения, сорта, марки и т.п. во всех приходных и расходных документах, отражающих движение  материалов или товаров. Это важно для компьютерной обработки первичной информации, когда на всех документах должны быть указаны определенные шифры.

С этой целью для рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов создано единое информационное пространство по всему ТОО «Казцинк» и разработана номенклатура (перечень) материальных ценностей потребляемых в производстве по их однородным признакам.

В системе JDEdwards One World,  используемой в ТОО «Казцинк» представлена номенклатура КМТК (комплекс материально-технической комплектации). Номенклатура КМТК – это конкретная номенклатура, по которой осуществляется движение материальных ценностей по складу. Номенклатура КМТК состоит из девяти числовых символов. Пример:

151102002 – Коронка алмазная

870204001 – Огнепроводный шнур

050106007 – Натрий цианистый

Эта номенклатура разрабатывалась на основе существующих аналитических кодировок в шифрах затрат, по следующей структуре (Рисунок 1.1; таблица 1.2):

XX XX XX XXX

                                порядковый номер

                                вид

                                подгруппа

                                группа

Рисунок 1.1 - Структура построения номенклатурных номеров

Таблица 1.2 - Порядок построения номенклатурных номеров