Состояние и пути совершенствования учёта основных средств

     В  отечественной практике до утверждения  Положения по учёту основных  средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

     Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе.

     Первоначальная  стоимость объекта – 120 тыс.  руб. Срок службы определен  в 10 лет. Годовая сумма амортизации  составит 12 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 10 лет),  а месячная – 1000 руб. (12 тыс. руб. : 12 месяцев).

     Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 120 тыс. руб. Пробег автомобиля определен в 120 тыс. км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120 тыс. руб. : 120 тыс. км).

     Способ  уменьшаемого остатка и способ  списания стоимости объекта по  сумме чисел лет срока  полезного  использования являются новыми  для отечественного учёта.

      При использовании способа уменьшаемого  остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

     В  зарубежной практике обычно норму  амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

     В  отечественной практике нормативные  документы по бухгалтерскому  учёту не предусматривают возможность  использовать понижающие или  повышающие специальные коэффициенты при начислении амортизации по внеоборотным активам. Исключение составляют лишь предметы лизинга, по которым разрешается применять коэффициенты ускорения не выше 3, и субъекты малого предпринимательства, которые могут применять коэффициент ускорения, равный 2.

     Пример  расчета годовых сумм амортизации  по методу уменьшаемого остатка  представлен в таблице       .

    

                                                                                                            Таблица

НАЧИСЛЕНИЕ  АМОРТИЗАЦИИ ПО МЕТОДУ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА. 

 

     Первоначальная  стоимость объекта составляет 100 000 руб. организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта – 5 000 руб.

     При  сроке службы в пять лет  норма амортизации при прямолинейном  методе составляет 20 % в год (100 % : 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40 % (20 % × 2). Эта фиксированная ставка в 40 %  относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации начисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

     При  методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.

     Пример  расчета годовых сумм амортизации  при способе списания стоимости  объекта по сумме чисел лет  срока полезного использования  представлен в таблице        .

    

                                                                                                          Таблица

НАЧИСЛЕНИЕ  АМОРТИЗАЦИИ ПО МЕТОДУ СУММЫ ЧИСЕЛ ЛЕТ.

 

 

 Данные таблицы         показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.

     Способы  уменьшаемого остатка и по  чисел сумме лет срока полезного  использования являются способами ускоренной амортизации.

     При  решении вопроса о введении  ускоренной амортизации следует  иметь в виду, что начисленная  сумма амортизации влияет на  величину себестоимости продукции  и на прибыль.

     На  практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

     При  поступлении в организацию основных  средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования  у нового собственника определяют  вычитанием из срока полезного  использования, установленного для  новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (письмо Минэкономики РФ от 29.12.99 г. №МВ-890/6-16).

     Пример. Организация приобрела объект основных средств за 120 000 руб. норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект автоматизировался 7 лет. У покупателя объект должен автоматизироваться 5 лет (12 – 7). Годовая норма амортизации составит 20% (100 : 5). Ежегодная сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20 : 100).

     При  поступлении основных средств,  по которым срок их службы истёк, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

     Организации,  перешедшие с 01.01.03 г. на упрощенную  систему налогообложения, амортизационные  начисления по основным средствам  и нематериальным активам не производят.

     Затраты  на приобретение основных средств  в период применения упрощенной  системы налогообложения налогоплательщик  вправе списать на расходы  в момент принятия объектов  в эксплуатацию.

     Если  основные средства были приобретены  до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость списывается на расходы в зависимости от срока их использования. Так, стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. Стоимость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет признается в расходах в течение 3 лет (в первый год – 50% стоимости основных средств, во второй год – 30%, в третий год – 20%). Если срок использования основных средств составляет более 15 лет, то признание его стоимости в расходах будет осуществляться равными долями в течение 10 лет.

      Для учета амортизации основных  средств используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

     Начисленную  сумму по собственным основным  средствам производственного назначения  отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     По  основным средствам, сданным в  текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

     По  объектам жилищного фонда, внешнего  благоустройства и другим аналогичным  объектам (лесного и дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций  сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств».

     При  выбытии собственных основных  средств сумму амортизации по  ним списывают в дебет счета  02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

     Аналитический  учёт по счету 02 «Амортизация  основных средств» ведут по  видам и отдельным инвентарным  объектам основных средств.

     Накопление  и использование амортизационного  фонда в бухгалтерском учёте не отражаются. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

     Как  уже отмечалось, организация вправе  выбирать способ начисления амортизации.  Однако для целей налогообложения  начисление амортизационных отчислений  по основным средствам осуществляется  в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НК РФ:

          º амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

          º налогоплательщик начисляет  амортизацию одним из следующих  методов:

      а) линейный;

      б) нелинейный.

     При  линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном – умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.

     Линейный  метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-9-ю группы амортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

     Малые  предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. №88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше  трех лет.