Состояние и пути совершенствования учёта основных средств

     Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

     Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

     С  течением времени первоначальная  стоимость основных средств отклоняется  от стоимости аналогичных основных  средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

    Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). она определяется при переоценке основных средств, когда издаются специальные ценники и другие документы, необходимые для данной работы. В учёте восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки. До 1 января 1999 г. переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям Правительства РФ.

     Начиная  с 1 января 1999 г. коммерческие организации  могут не чаще одного раза  в год (на 1 января отчетного  года) переоценивать полностью или  частично объекты основных средств  по восстановительной стоимости  путем индексации (с применением  индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтверждённым рыночным ценам. Машины, оборудование, сельскохозяйственные орудия, различный инвентарь, приобретаемый, а также изготовляемый в мастерских хозяйства и учитываемый в составе основных средств, отражается в оценке, равной фактической сумме затрат на приобретение или изготовление, включая все расходы за доставку, монтаж и установку.

     Основные  средства, бывшие в эксплуатации  и приобретенные за плату, принимаются  на учёт в сумме оплаты и  расходов за доставку и установку, выявившейся в учёте капитальных вложений, с добавлением суммы износа по этим средствам, указанной в документах на оплату.

     Здания  и сооружения, выстроенные хозяйственным  способом, принимают на учёт по  фактической стоимости строительства (включая стоимость проектно-сметочной документации). При строительстве подрядным способом сданные подрядчиками объекты принимают на учёт по сметной, договорной стоимости.

     Молодые  насаждения учитывают в сумме  фактической произведенных затрат  на их посадку. В дальнейшем до сдачи этих насаждений в эксплуатацию к их стоимости присоединяют расходы на выращивание. Таким образом, многолетние насаждения эксплуатационного возраста будут учтены по фактической стоимости.

     Взрослый  продуктивный и рабочий скот основного стада принимается на учет в следующей оценке:

      а) при формировании основного  стада за счёт молодняка животных, выращенном в своем хозяйстве, - по фактической себестоимости  выращивания;

      б) при покупке на стороне  – по фактической стоимости приобретения животных, включая расходы на доставку.

     Капитальные  затраты по улучшению земель (неинвентарного  характера) принимаются на учёт  по фактической себестоимости  указанных работ.

     Основные  средства, внесённые учредителями  в уставный капитал предприятия, принимают в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, принимают на учёт в оценке по договоренности сторон.

     Оценка  основных средств, полученных  от других предприятий и лиц  безвозмездно, а также в качестве  субсидии правительственного органа, производится экспертным путём или по данным документов приемки-передачи.

     При  переоценке основных средств,  осуществляемых в первый раз,  сумма дооценки объекта основных  средств зачисляется в добавочный  капитал организации (дебетуют  счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства».

     Увеличение  суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счёта 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств – по дебету счета 02 и кредиту счёта 84.

     При  вторичной и последующей переоценках  сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счёт прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 84.

     Сумма  уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного  капитала организации, образованного  за счет сумм дооценки, зачисленной  в добавочной капитал организации  в результате переоценки, приведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (дебетуют счет 84, кредитуют счёт 01).

     При  выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»).

     Результаты  переоценки основных средств,  проведенной организацией в добровольном  порядке, учитываются для целей  налогообложения.

     Для  целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.

     2.4. Документальное оформление движения основных средств. 

Поступление основных средств. 

     Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации.

     Операциями  по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтённых ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

     Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Комиссия тщательно сверяет поступившие основные средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами, товарно-транспортными накладными и т.д. При получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно должны быть получены и паспорта на них, в которых даны основные технические характеристики машин. В дальнейшем работники бухгалтерии вместе с инженером-механиком хозяйства фиксируют в них все производимые капитальные и текущие ремонты. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приёме-передаче основных средств (ф. №ОС-1 – акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); ф. №ОС-1а – акт о приёме-передаче (сооружения); Ф. №ОС-1б – акт о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)).

     Общий  акт на несколько объектов  можно составлять лишь в том  случае, если объекты однотипны,  имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

     В  актах указывают наименование  объекта, год постройки или  выпуска заводом, краткую характеристику  объекта, первоначальную стоимость,  присвоенный объекту инвентарный  номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учёта основных средств.

     Если  объект основных средств принадлежит  нескольким фирмам, то в справочном  отделе акта указывают участников  долевой собственности и их  доли. В случае выражения стоимости купленного объекта в иностранной валюте указывают вид валюты и её сумму по курсу Банка России на дату принятия объекта к учёту.

     После  оформления акт о приёме-передаче  основных средств передают в  бухгалтерию организации. К акту  прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

     На  основании этих документов бухгалтерия  производит соответствующие записи  в инвентарные курточки основных  средств, после чего техническую  документацию передают в технический или другой отдел предприятия.

     Акт  утверждает руководитель организации.  При передаче основных средств  другой организации акт составляют  в двух экземплярах (для организации, сдающей и организации, принимающей основные средства).

     Поступившее  на склад оборудование для установки оформляют актом о приёмке (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приёмной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приёмку оборудования при его поступлении на склад акт о приёмке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

     Передачу  оборудования монтажным организациям оформляют актом о приёме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нём монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

     На  дефекты, выявленные в процессе  монтажа, наладки или испытания  оборудования, а также по результатам  контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нём указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

     Приёмку  законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.

В акте указывают  изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ – по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учёту основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

     Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладную выписывает в трёх экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остаётся у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передаётся получателю. Приходуют изготовленные в своих мастерских инвентарь и другие виды основных средств на основании накладных или нарядов, в которых дается характеристика изготовленных объектов.

     При  переводе в основное стадо  молодняка продуктивного и рабочего  скота также создают специальную комиссию с участием соответствующих специалистов (зоотехник, ветврач, представитель бухгалтерии, скотник и т.п.), которая составляет акт на перевод животных из группы в группу (форма №214-АПК). Купленный взрослый скот приходуют от поставщиков так же, как и другие основные средства. На поступающих животных должны быть оформлены поставщиком племенные свидетельства, которые составляются ветеринарным врачом хозяйства.

     Многолетние  насаждения берут на учёт в  два этапа. Сначала вновь посаженные  плодовые сады, полезащитные полосы и т.п. по окончании посадочных работ принимают на учёт в состав неэксплуатационных насаждений. При этом составляют акт приёма многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма №103-АПК).

     По  мере выращивания стоимость молодых насаждений увеличивается на сумму затрат по уходу за ними. По достижении насаждениями эксплуатационного возраста (начало плодоношения у садов и ягодников, смыкание крон у деревьев в лесопосадках) вновь составляют акт и насаждения переводят в состав действующих основных средств. Для приёма в эксплуатацию лесозащитных насаждений составляют акт по форме №103а-АПК. В обоих случаях для составления актов создается специальная комиссия.