Содержание, учет и аудит трудовых затрат

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры  выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний  определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

При проверке правильности составления учетных регистров  аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются  разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных  регистров должны быть охвачены следующие  вопросы:

• обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;
• удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью,
• пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;
• увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение  аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета  сумм депонированной зарплаты аудитор  осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» и корреспондирующих с ним счетов.

В заключение  аудита расчетов по оплате  труда  необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих  счетов.

Затем сводные  данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской  проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление общего плана;
3. подготовка и составление программы.

В общем плане  аудита предусматриваются сроки  проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское  заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные  оценки рисков аудита.

В общем плане  аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании  результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Планируя аудиторскую  проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Имея всю  необходимую информацию составляется общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и  качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. В  заключении составляется отчет и  выдается аудиторское заключение.

 

 

2.3 Аудит расчетов по оплате труда на ООО «Двигательмонтаж»

 

 

 

Свою работу мы начнем с ознакомления с проверяемой  организацией, для чего изучаются  учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО «Двигательмонтаж», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Было необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Одним из важнейших  элементов управления ООО «Двигательмонтаж»  является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность  принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. В  соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерская служба предприятия построена по линейно-штабному принципу, отдел бухгалтерии находится в непосредственном подчинении Главному бухгалтеру. В функции бухгалтерии входит грамотное ведение и обработка первичной документации, отражение на счетах бухгалтерского учета полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, формирование финансовой отчетности и представление ее в установленные сроки руководству ООО «Двигательмонтаж» и контролирующим органам.

В бухгалтерском  учете ООО «Двигательмонтаж»  применяется автоматизированная форма  учета с применением программы 1С «Бухгалтерия 8.0». Порядок хранения первичных документов в организации определяет главный бухгалтер. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке.

Явным недостатком  организационной структуры и  стиля управления является то, что  руководство предприятия не обращается к консультантам по вопросам ведения  бухгалтерского учета (консультационные центры, аудиторские компании).

Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой  организации планируется на основе анализа деятельности предприятия  и организации учета, а также  по результатам оценки контроля на участке учета труда и его  оплаты

Из беседы с  работниками бухгалтерской службы установлено, что:

1. рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
2. главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с  главным бухгалтером установлено, что:

1. контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (см.Приложение №10).

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Двигательмонтаж» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Планируя аудиторскую  проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень  существенности на основании  данных 2010 года ООО «Двигательмонтаж» (табл. 2.3.6).

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(4+298,78+267,4+517,24+198,82) : 5 = 257,25 руб.

наименьшее  значение от среднего отличается на:

(257,25 – 4) : 257,25·  100% = 98,44%

 наибольшее  значение от среднего отличается  на:

(517,24 – 257,25) : 257,25 · 100% = 101,06%

Поскольку наибольшее и наименьшее значения отличаются от среднего значительно, то аудиторы принимают  решение отбросить их  при дальнейших расчетах.

 новая средняя  арифметическая составит:

(298,78+267,4+198,82) : 3  = 255 руб.

Полученную  величину использовать в качестве значения  материальности (существенности).

 

Таблица 2.3.6

Определение уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя, руб.	Доля, %	Значение для  нахождения уровня существенности, руб.
1	2	3	4 [(ст.2*ст.3):100%]
1.Балансовая  прибыль (форма 2, стр.190)	80	5	4
2.Валовый объем  реализации без НДС (форма 2, стр.010)	14939	2	298,78
3.сумма собственного  капитала (форма 1, стр.490)	2674	10	267,4
4.Валюта баланса  (форма 1, стр.300)	25862	2	517,24
5.Общие затраты  организации (форма 2, стр.020)	9941	2	198,82

 

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя  формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК ·  РН = ПАР, где

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) – 50%

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский  риск не высок, то аудитор может считать  план приемлемым.

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Двигательмонтаж» (см.Приложение №11).

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (см.Приложение №12).

В плане и программе  проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие  факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверки узконаправленный;
3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 8.0» и «1С: Зарплата + Кадры».

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «Двигательмонтаж».

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (см.Приложение №13).

Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в  табелях учета рабочего времени  фамилии совпадают с данными  учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных  документов аудитором был обнаружен  следующий недостаток: отсутствует  подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.