Содержание, учет и аудит трудовых затрат

В зависимости  от оснований различаются следующие  виды удержаний:

- обязательные;

- удержания по инициативе работодателя;

- удержания,  производимые по согласованию  между работником и работодателем.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

На данном предприятии  производится удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний  с работника. Одним из распространенных видов подобного рода удержаний являются алименты, которые взыскиваются по решению суда в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Размер содержания не может быть ниже установленной  доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей - одной третьей, на трех и более детей - половины указанной суммы. По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения - ежемесячно.

Алименты удерживаются при расчете заработной платы со всех доходов сотрудника, кроме следующих:

премий, выплаченных  единовременно;

выходного пособия  при увольнении;

материальной  помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения  имущества, увечья;

материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрации брака, смертью близких родственников (Постановление Правительства РФ от 18.07.1996г. № 841 (изм. от 15.08.2008г. № 613).

Перечисляются получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы по предприятию.

Пример:

На основании  исполнительного листа из заработной платы автокрановщика  Гейнц С.В. ООО «Двигательмонтаж» удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего  ребенка в размере 25% от дохода. Оклад  Гейнц С.В.. – 6000 рублей в месяц. При налогообложении доходов Гейнц С.В.  предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 рублей) и в сумме расходов на содержание ребенка.

Расчет суммы  алиментов за октябрь:

1. Определяется  сумма налога на доходы физических  лиц с дохода Гейнц С.В. ,составившего 6000 рублей. Поскольку доход Гейнц С.В. не превысил 20000 рублей, размер налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов: 6000 руб. - 400 руб. - 1000 руб. = 4 600 руб.

Сумма налога, рассчитанная по ставке 13%: 4600 руб. *13% = 598 руб.

2. Сумма алиментов  за октябрь составляет 25% от дохода, уменьшенного на сумму налога  на доходы физических лиц:

(6000 рублей - 598 руб.) * 25% = 1350,50 руб.

3. На руки  Гейнц С.В.  будет выдано:

6000 руб. - 598 руб. – 1350,50 руб. = 4051,5 руб.

В бухгалтерском  учете в ООО «Двигательмонтаж»  операции по удержанию алиментов  и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом:

Дт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»	1350,50 руб.
Кт 76.01 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным листам»

 

Удержания из заработной платы работника для погашения  его задолженности работодателю могут производиться: для возмещения неотработанного аванса, выданного  работнику в счет заработной платы; за причиненный материальный ущерб; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч.3 ст.155 ТК РФ) или простое (ч.3 ст.157 ТК РФ); при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Для производства удержаний в обязательном порядке  в установленные сроки должен быть оформлен приказ (распоряжение) руководителя предприятия. Общий размер удержаний, производимых по инициативе работодателя, при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. Однако если одновременно, имеют место обязательные удержания, верхний предел размера удержаний увеличивается до 50% (в некоторых, указанных выше, случаях, до 70%).

Пример удержания  сумм в возмещение материального  ущерба.

В связи с  недостачей имущества в октябре 2011 г. с работника удерживается сумма  причиненного ущерба согласно распоряжению администрации в размере 4500 руб. За октябрь работнику начислена заработная плата в размере 7 000 руб. Работник для целей примера имеет право на стандартный вычет.

Удержания производятся следующим образом

1) НДФЛ - 858 руб. ((7 000 руб.- 400 руб.) * 13%);

2) удержания  в возмещение ущерба - 1228,40 руб. ((7 000 руб.- 858 руб.) * 20%).

Остаток к взысканию  сумм в погашение ущерба:

3271,60руб. (4500 руб. - 1228,4 руб.).

Дт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»	1228,40 руб.
Кт 73.02 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

 

Удержания, производимые по соглашению между работником и  работодателем, осуществляются вне  зависимости от размера других, уже  исчисленных удержаний, и предельными  размерами не ограничиваются, так как имеется взаимное согласие сторон на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы. Так, в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника ООО «Двигательмонтаж» учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ.

Пример:

Юрисконсульт  Баско Н.В. ООО «Двигательмонтаж»  подала в бухгалтерию заявление  о предоставлении стандартного налогового вычета. Баско Н.В. имеет на содержании двое несовершеннолетних детей, сотрудник состоит в браке. Льгота на детей применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Доход Баско Н.В. превысит 40000 руб. в мае (10000 руб.* 4 мес.=40 000руб.). Оклад Баско Н.В. составляет 10 000 рублей.

Январь:

НДФЛ=(10 000-400(вычет  на себя)-1000 *  2(вычет на 2х детей))* 13% = 988 руб. Реальный доход: 10 000 - 2 288= 9 012 руб.

Удержан налог  на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»	9 012 руб.
Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»

 

Февраль - Апрель:

Аналогичный январю расчет и располагаемый доход, так  как вычет на самого налогоплательщика продолжает применяться.

Май:

НДФЛ = (10 000 - 1000 * 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход  нарастающим итогом превысил 40 000 руб.)) * 13% = 1 040 руб. Реальный доход: 10 000 - 1 040 = 8 960 рублей.

Удержан налог  на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»	8 960 руб.
Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»

 

Итого в 2011 году специалист получит на руки:

9 012 * 4 + 8 960 * 8 = 107 728 руб.

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»	107 728 руб.
Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»

 

 

 

 

 

 

2.2 Методология  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда

 

 

 

 

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Цель  аудита учета труда и заработной платы - основываясь на действующих  нормативно - правовых актах, осуществить  аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке  ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

К числу  основных комплексов задач, которые  необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

1. соблюдение  положений законодательства о  труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям;

2. учет  и контроль выработки и начисления  заработной платы рабочим-сдельщикам;

3. учет  и начисление повременных и  прочих видов оплат;

4. расчеты  удержаний из заработной платы  физических лиц;

5. аналитический  учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6. сводные  расчеты по заработной плате;

7. расчет  налогооблагаемой базы с фонда  оплаты труда, учет налогов  и платежей с фонда оплаты  труда;

8. расчеты  по депонированной заработной  плате. 

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся  сводные ведомости распределения  заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

В процессе решения  первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных  документов устанавливается наличие  подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи.