Содержание Международных стандартов финансовой отчетности и трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с ними

     Совместно контролируемые активы включаются в отчетность предпринимателя по статьям контролируемых активов, обязательств. Произведенных затрат и полученных доходов от совместно контролируемых активов в пределах своей доли. Доля в активах инвестициями не является. Совместная деятельность осуществляется без учреждения компании.

     Совместно контролируемые и учреждаемые компании (СКК) составляют индивидуальную отчетность, а в учете предпринимателя учитываются как инвестиции. Они включаются в консолидированную отчетность пропорциональным методом (долевым методом). При перепродаже совместной компании (долгосрочных ограничениях) участие в ней учитывается как инвестиции. Учет инвестиций осуществляется по себестоимости (долевым методом).

     Инвестор в совместную компанию, не осуществляющий совместного контроля, учитывает свою долю участия как инвестиции, имеющий существенное влияние - как инвестиции в ассоциированную компанию. Инвестиции учитываются по себестоимости.

     В пояснениях партнеры раскрывают контролируемые ими активы и обязательства в связи с ними, расходы и соответствующие части доходов, доли участия в капитале совместного предприятия.

     К МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» имеет отношение интерпретация ПКИ 13 «Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей», которая уточняет, что при вкладах предпринимателя в СКК недежными активами в обмен на долевое участие, доля полученной прибыли (убытков) признается в его отчете о прибылях и убытках на условиях: риски и вознаграждения были переведены в СКК, надежная оценка прибыли (убытков), эквивалентность неденежных активов сторон (по назначению, использованию, справедливой стоимости), а также получения дохода от долевого участия, если оно было сделано другими активами (денежными и неденежными).

2.3. Стандарты, регламентирующие раскрытие отдельной информации и их интерпретации

     К стандартам, регламентирующим раскрытие отдельной информации, (специфицированные стандарты) относятся: Запасы - МСФО 2 «Запасы», МСФО 41 «Сельское хозяйство»; Долгосрочные активы - МСФО 16 «Основные средства», МСФО 11 «Договоры подряда», МСФО 38 «Нематериальные активы»,  МСФО 40 «Инвестиционная собственность»; Финансовые активы и операции - МСФО 17 «Аренда», МСФО 23 «Затраты по займам», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»; Финансовые инструменты - МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»,  МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и сила»; Содержание персонала - МСФО 19 «Вознаграждения работникам»,   МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»; Доходы -  МСФО 18 «Выручка»,  МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»; Прибыль -  МСФО 12 «Налоги на прибыль», МСФО 33 «Прибыль на акцию»; Банки - МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».

     Цель МСФО 2 «Запасы» состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе по фактической стоимости приобретения. Стандарт дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов.

     Согласно данному стандарту, балансовой оценкой запасов является наименьшая оценка: фактическая себестоимость, чистая продажная стоимость (рыночная цена за минусом затрат по предпродажной подготовке и по продажам). Себестоимость включает затраты на приобретение, доставку, приведение в рабочее состояние. В нее включаются сверхнормативные потери и накладные затраты общего характера. Себестоимость списывается по средневзвешенной себестоимости (фактическая, стандартная, в части прямых затрат), ФИФО.

     Стандартом допускается применение различных методов оценки по разным запасам. Расход определяется бухгалтерским способом (по первичным документам) или расчетным способом (инвентарным). При изменении метода оценки запасов, отчетность за прошлые периоды пересчитывается. Признанное обесценение запасов восстанавливается.

     В пояснениях приводится метод оценки, стоимость запасов по группам, оценка запасов по чистой продажной стоимости, восстановление обесценения запасов, отданные в залог запасы.

     К МСФО 2 «Запасы» имеет отношение интерпретация ПКИ 1 «Последовательность - различные формулы себестоимости для запасов», в которой определено применение одинакового метода оценки для запасов с одинаковыми характеристиками и разрешено при различиях применять различные методы оценки.

     Сельскохозяйственная деятельность определяется МСФО 41 «Сельское хозяйство» как управляемая трансформация биологических активов (животных и растений) и сельскохозяйственной продукции для последующей переработки, реализации или потребления.

     Согласно стандарту МСФО 41 «Сельское хозяйство», все биологические активы должны оцениваться по их справедливой стоимости на дату выхода продукции (дату сбора урожая). Справедливая стоимость определяется на уровне рыночной цены за вычетом расчетных прямых затрат по продажам. Изменение в справедливой стоимости признаются прибылью (убытком) и списываются за счет прибыли отчетного периода.

     В пояснениях раскрываются описание биологических активов, разница в оценке, финансовые результаты, метод амортизации.

     Цель МСФО 16 «Основные средства» состоит в том, чтобы определить порядок учета основных средств. Главными вопросами в учете основных средств являются момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

     Настоящий стандарт требует, чтобы объект основных средств признавался в качестве актива,  когда он отвечает определению и критериям признания для актива, изложенным в Концепциях подготовки и составления финансовой отчетности.

     Согласно настоящему стандарту, основными средствами являются материальные активы по группам: земля, земля и здание, оборудование, автотранспортные средства, мебель, административное оборудование. Они признаются активными на условиях их использования в течение длительного времени (более 1 года) и получения от них выгоды (в том числе косвенной - безопасность труда, охрана природы).

     Первоначально основные средства учитываются по стоимости приобретения. Стоимость объекта, отданного по обмену на объект основных средств другого типа (другой актив) определяется по справедливой стоимости полученного в обмен объекта с поправкой на доплату. Стоимость объекта, отданного по обмену на аналогичный актив, определяется балансовой стоимостью переданного актива. Балансовая стоимость активов на отчетную дату равна первоначальной за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

     Данный стандарт регламентирует альтернативную оценку как справедливую стоимость за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценка производится регулярно и одновременно по всем активам. При переоценке одной из позиций основных средств производится переоценка всей группы. Справедливая стоимость земли и зданий равна их рыночной стоимости и определяется независимым профессиональным оценщиком, машин и оборудования - компанией, по специфическим объектам (при отсутствии информации о рыночных ценах) справедливой стоимостью является балансовая оценка. Балансовая стоимость активов на отчетную дату равна справедливой стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от последующего обесценения.

     Балансовая стоимость в любом варианте оценке уменьшается на стоимость полученных грантов (МСФО 20 «Учет полученных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи») и полученных скидок. Последующие затраты на объекты включаются в балансовую стоимость, если приведут к будущим экономическим выгодам от повышения нормативных параметров актива, при отсутствии которых являются текущими.

     В любом варианте оценки применяется процедура обесценения (МСФО 36 «Обесценение активов»), на основе которой определяется возмещаемая стоимость, которую компания ожидает получить от дальнейшего использования объекта, включая его ликвидационную стоимость. Если она ниже балансовой, то балансовая оценка снижается до возмещаемой стоимости со списанием разницы за счет прибыли в течение всего срока полезной жизни актива (за счет резерва переоценки). Обесценение списывается в пределах начисленной дооценки. При продаже (списании) объекта положительный результат резерва переоценки включается в нераспределенную прибыль, но в отчете о прибылях и убытках не отражается. Превышение балансовой стоимости над возмещаемой по объектам, приносящим косвенную выгоду, является текущими затратами.

     МСФО 16 «Основные средства» уточняет, что методы начисления амортизации определяются компанией самостоятельно и отражают график получения экономической выгоды от актива в течение срока полезной службы. Применяются методы равномерного начисления (линейный), уменьшаемого остатка, производственный. При изменении метода и переоценки амортизация корректируется. Срок полезного использования и метод амортизации периодически пересматриваются.

     Объект списывается при его выбытии, прекращении использования, прекращении получения выгод. Финансовый результат определяется как разность чистого дохода от выбытия и балансовой стоимости и отражается в отчете о прибылях и убытках. Объекты, предназначенные для выбытия, учитываются по балансовой стоимости за минусом ежегодных убытков от обесценения.

     В пояснениях раскрывается движение основных средств и амортизации, методы амортизации, балансовая стоимость по видам и методам амортизации, их оценка, возмещаемая стоимость, движение резерва переоценки, залоговые основные средства, нормы амортизации, начисленная накопленная амортизация.

     К МСФО 16 «Основные средства» разработаны интерпретации ПКИ 14 «Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов» и ПКИ 23 «Основные средства - затраты на существенный технический осмотр или капитальный ремонт».

     В ПКИ 14 «Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов» определено, что полученная компенсация от третьих сторон за обесцененные (утраченные, отданные) основные средства включается в отчет о прибылях и убытках на дату признания сторонами.

     ПКИ 23 «Основные средства - затраты на существенный технический осмотр или капитальный ремонт» допускает капитализацию затрат на существенный технический осмотр и капитальный ремонт, если они являются отдельным компонентом основных средств и капитализировались ранее.

      В МСФО 11 «Договоры подряда» договоры подразделяются на типы: с фиксированной ценой и «затраты плюс». В договорах первого типа используется постоянная цена (но при росте цен может повышаться), второго типа - цена возмещает допустимые затраты и определенный процент от них. Договор составляется на объект либо их комплекс.

     Доход признается по справедливой стоимости полученного (ожидаемого) вознаграждения, минус отклонения в уменьшение дохода (при вероятности их согласования с заказчиком и их надежной оценки), плюс увеличение стоимости и поощрения, минус претензии и штрафы.

     Затраты признаются в составе прямых и накладных затрат (последние распределяются по объектам) и не включают затраты коммерческие, а также не связанные с договором. Предварительные затраты являются текущими затратами, если договор подряда заключен в следующем отчетном периоде.

     При использовании метода процентного выполнения подряда доходы признаются в той части затрат, которые могут быть возмещены. Он применяется при составлении текущих смет доходов и расходов по подрядам. Доходы включают стоимость подряда и любые выплаты компенсационного характера. К расходам относятся прямые и накладные затраты, связанные с данным подрядом, с возможностью включения затрат по займу (МСФО 23 «Затраты по займама»). Этап выполнения определяется разными способами: пропорционально затратам, прямым (расчетным) определением объема выполненных работ.

     Метод полной готовности применяется при невозможности точной оценки финансового результата подряда по годам. Доход отчетного периода признается в той части договора, в отношении которой имеется вероятность возмещения затрат. Затраты признаются в период их возникновения.

     Ожидаемые убытки и превышение затрат признаются немедленно при любом методе учета.

     В пояснениях раскрываются полная стоимость подряда, метод учета и признанный доход за отчетный период, затраты и авансы по незавершенным подрядам, дебиторская и кредиторская задолженность по контракту.

     Согласно МСФО 38 «Нематериальные активы», к нематериальным активам (НМА) относятся гудвилл, фирменные марки и имена, авторские права, патенты, лицензии, франшизы, обязательства не вступать в конкуренцию, компьютерные программы, затраты - рекламные, на подготовку кадров, организационные, на исследования и разработки.

     Данный стандарт не регулирует следующие виды: права на минеральные ресурсы, НМА страховых компаний, гудвилл.