Автор: Пользователь скрыл имя, 29 Марта 2010 в 21:17, дипломная работа
Начиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учет, финансовый контроль и анализ. Поскольку учет в командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учета в соответствии с общепринятой во всем мире практикой. Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учета объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний. В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчетности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учета в соответствии с международными стандартами не является только российской проблемой; процесс гармонизации и стандартизации системы бухгалтерского учета носит глобальный характер. Например, в рамках ЕС эта работа осуществляется уже около 40 лет.
Глава 1. Направления совершенствования составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ в соответствии с МСФО 6
1.1. Этапы реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 6
1.2. Принципы составления финансовой отчетности в системе МСФО 16
1.3. Общая характеристика Международных стандартов финансовой отчетности 22
Глава 2. Содержание Международных стандартов финансовой отчетности 26
2.1. Методологические стандарты финансовой отчетности и их интерпретации 26
2.2. Стандарты, регламентирующие составление консолидированной отчетности и их интерпретации 39
2.3. Стандарты, регламентирующие раскрытие отдельной информации и их интерпретации 45
Глава 3. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета 74
3.1. Принципы и элементы финансовой отчетности, ее состав 74
3.2. Структура, содержание и методологические основы составления бухгалтерского баланса в российской и международной практике 84
3.3. Отличия в формировании других форм отчетности в РФ и в системе МСФО 93
Глава 4. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО 105
4.1. Основные подходы и этапы процедуры трансформации отчетности в РФ 105
4.2. Трансформация бухгалтерского баланса по российским стандартам в соответствии с МСФО 110
4.3. Преобразование данных отчета о прибылях и убытках и их представление в соответствии с МСФО 119
Заключение 126
Список использованной литературы 131
Приложения 134
В пояснениях раскрываются убытки от обесценения и их восстановления, в т.ч. по сегментам, вид определения возмещаемой стоимости активов, денежно-генерирующей единицы.
Согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», резерв обязательств образуется, если обязательства есть результат прошлого события, и если оно вызовет уменьшение выгод при погашении обязательства. Условием является надежная оценка обязательства и наличие риска неопределенности.
Резерв начисляется на основе достоверной оценки затрат, вызываемых погашением обязательств на отчетную дату. Резерв используется по целевому назначению, т.е для тех затрат, по которым он был первоначально создан. Резерв пересматривается на отчетную дату и восстанавливается в прибыли, если затраты не ожидаются.
Резерв, создаваемый под затраты по реконструкции, должен быть обоснован планом реконструкции. При этом за счет резерва списываются только прямые затраты. Резерв не образуется под ожидаемые убытки и под заведомо убыточные контракты.
Стандарт рекомендует признавать условные обязательства в отчетности по принципу начисления в составе расходов и обязательств, если есть вероятность их наступления. Оценка должна производится с учетом вероятности на основе имеющейся на дату публикации информации, и может быть уменьшена на сумму риска. Условная прибыль не признается в отчетности как активы и доход, а в пояснениях раскрывается при абсолютной вероятности ее получения. Условные постбалансовые обязательства не признаются в отчетности, а так5же в связи с ненадежностью оценки, и раскрываются в пояснениях, причем раскрытия не требуется, если их погашение является отдаленным.
Условные активы не признаются в отчетности и раскрываются в пояснении при абсолютной вероятности их получения.
В пояснениях раскрывается информация по условным обязательствам - балансовая стоимость на начало и конец отчетного года, использование (восстановление) резервов условных обязательств в течение отчетного года, краткое раскрытие содержания каждого резерва по времени и сумме использования. Данные за прошлые периоды не требуются.
Если раскрытие условных обязательств может нанести ущерб компании в процессе урегулирования спора с другими сторонами, то раскрывается не вся информация, а приводятся общие сведения, с указанием причин ее нераскрытия.
К стандартам, регламентирующим составление консолидированной отчетности, относятся: МСФО 22 «Объединение компаний», МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО 27 «Сводная отчетность», МСФО 31«Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
МСФО 22 «Объединение компаний» регламентирует объединение как формы покупки капитала либо чистых активов другой компании. В первом варианте покупатель (материнская компания) в своей индивидуальной отчетности приводит долю в капитале другой компании (дочерней) как инвестиции и составляет консолидированную отчетность, если контролирует другую компанию, которая становится зависимой. Во втором варианте приобретенные чистые активы приводятся в индивидуальной отчетности покупателя.
Согласно настоящему стандарту, консолидированная отчетность составляется покупателем методом приобретения (методом объединения интересов). Метод приобретения применяется, если имеется контроль одной компании над чистыми активами и деятельностью другой компании, от приобретения ожидается получение выгод, определена справедливая стоимость чистых активов зависимой компании.
Справедливая стоимость активов и обязательств зависимой компании по методу приобретения в целом определяется по справедливой стоимости.
Разность стоимости приобретения компании от справедливой стоимости чистых активов приобретенной компании образует гудвилл. Он учитывается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Положительный гудвилл амортизируется в течение срока полезной жизни в соответствии с графиком получения экономических выгод.
Отрицательный гудвилл распределяется по приобретенным активам и учитывается следующим образом:
В балансе отрицательный гудвилл приводится как вычет из активов компании.
Доля меньшинства рассчитывается пропорционально от балансовой стоимости чистых активов консолидируемой компании (основной подход) либо по справедливой стоимости (альтернативный подход).
Настоящим стандартом рекомендуется применять метод объединения интересов (метод слияния) на условиях: объединившиеся компании сохраняют разделение рисков и выгод, применяется единая учетная политика, их активы, обязательства и капитал учитываются по балансовой стоимости, затраты по объединению являются текущими. Гудвилл не образуется. Разница в акционерных капиталах включает доплаты, корректирует капитал.
Предыдущая отчетность пересчитывается ретроспективно, как если бы компании всегда были объединенными.
В пояснениях раскрываются перечень компаний группы, метод учета и дата объединения, стоимость приобретения, срок, сумма и метод амортизации гудвилла. При использовании метода слияния приводится число и виды выпущенных акций, доли компаний в обмене, их активы, обязательства, продажа, финансовый результат до объединения. Раскрытие объединения в составе постбалансовых событий не является обязательным.
К МСФО 22 «Объединение компаний» разработаны следующие интерпретации: ПКИ 9 «Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов», ПКИ 22 «Объединение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл», ПКИ 28 «Объединение компаний - дата обмена и справедливая стоимость долевых инструментов».
В соответствии с ПКИ 9 «Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов» объединение компаний учитывается методом приобретения, а при отсутствии идентифицируемого покупателя - методом объединения интересов. Покупателем является та компания, которая устанавливает контроль над чистыми активами и операциями другой компании. При равенстве сторон (акции с правом голоса, справедливая стоимость активов, доли участия) применяется метод объединения интересов.
ПКИ 22 «Объединение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл» регулирует переоценку объединяемых активов и обязательств (кроме налогов на прибыль). Амортизация основных средств и гудвилла от переоценки включается в отчет о прибылях и убытках, и раскрывается в пояснениях.
ПКИ 28 «Объединение компаний - дата обмена и справедливая стоимость долевых инструментов» определяет дату обмена капитальных (долевых) инструментов при использовании метода приобретения как дату, когда приобретатель получает контроль над чистыми активами приобретаемой компании. Справедливая стоимость чистых активов устанавливается на дату признания инвестиций в отчетности приобретателя.
Согласно МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» компании называются связанными, если одна из них контролирует другую (имеет значительное влияние на нее, обе находятся под общим контролем). К ним относятся материнская и дочерняя компании (МСФО 27 «Сводная отчетность»), компании с общим контролем, ассоциированные компании (МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»), компании с назначаемым управленческим персоналом, существенным воздействием на решения их руководителей прямо (косвенно через влиятельных лиц и членов их семей). При этом к связанным сторонам не относятся государственные органы, банки, профсоюзы, поставщики, покупатели, дилеры, коммунальные службы, руководитель компании с представительскими функциями.
В пояснениях раскрываются информация о формах влияния даже при отсутствии операций, вознаграждения и займы персоналу управления, ценообразование, объем продаж, гарантии, лизинг, займы, передача НИОКР связанными сторонами. В консолидированной отчетности раскрываются сегментные продажи и расчеты (кроме внутригруппового оборота).
МСФО 27 «Сводная отчетность» определяет дочернюю компанию (филиал) как компанию, контролируемую другой (материнской) компанией. В этом случае составляется консолидированная отчетность. Но она не составляется, если: материнская компания сама находится в полной собственности другой (обычно не менее 90% капитала), контроль носит временный характер, имеются ограничения на перевод средств дочерней компании в материнскую, имеется согласие доли меньшинства.
Данный стандарт регламентирует консолидацию отчетности при соблюдении условий: инвестиции составляют не менее 50% в капитале дочерней компании, единая отчетная дата (различие не более 3 месяцев от отчетной даты материнской компании, при этом учитываются существенные операции между отчетными датами, при большей разнице отчетных дат в отчетность дочерней компании вносятся коррективы либо дочерняя компания составляет промежуточную отчетность), единая учетная политика (при несущественности различие игнорируется, при существенности применяется пропорциональное распределение разниц по статьям, что оговаривается в пояснениях).
Инвестиции в дочерние компании в индивидуальной отчетности материнской компании, включаемой в консолидированную отчетность (исключаемые из нее), учитываются по фактической себестоимости приобретения либо долевым методом (МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании») или же, как финансовые активы для продажи по восстановительной стоимости с учетом обесценения (МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и сила»).
В консолидированной отчетности инвестиции материнской компании и капитал дочерней компании исключаются. Гудвилл и доля меньшинства определяются при неполном контроле. Внутригрупповой оборот и нереализованная прибыль (убытки), связанные с ним исключаются (сальдируются). В консолидированной отчетности отражается отложенное налогообложение (в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль»). Убытки по доле меньшинства, превышающие его долю в капитале, списываются за счет доли большинства (за минусом возмещаемых меньшинством). Последующая прибыль дочерней компании направляется большинству на возмещение списанных убытков до полного погашения.
В пояснениях приводятся перечень дочерних компаний с указанием страны их регистрации (места нахождения), доля участия материнской компании в их капиталах, различия в учетной политике, метод консолидации.
К МСФО 27 «Сводная отчетность» разработаны следующие интерпретации: ПКИ 12 «Консолидация - специализированные компании», ПКИ 33 «Консолидация и долевой метод - потенциальные права голосования и распределение долей владения».
В соответствии с ПКИ 12 «Консолидация - специализированные компании» при учреждении организации, создаваемой для выполнения определенной цели (аренда, продажа финансовых инструментов, НИОКР, исключая пенсионные фонды), применяется консолидация отчетности независимо от того, передаются (продаются) этой организации активы от создающих ее компаний, но при условии контролируемости ими этих активов.
В соответствии с ПКИ 33 «Консолидация и долевой метод - потенциальные права голосования и распределение долей владения» доли материнской компании и меньшинства в консолидированной отчетности должны быть подтверждены и распределены на основе существующих (потенциальных) голосующих долей, как если бы права на них были использованы (конвертированы).
В соответствии с МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», существуют три формы контроля: совместно контролируемые операции, активы, компании (в последнем случае составляется консолидированная отчетность). Предпринимателем (партнером) считается сторона, осуществляющая контроль, инвестором - сторона, не участвующая в совместном контроле. Контроль состоит в получении выгоды.
Совместно контролируемые операции включаются в отчетность предпринимателя по статьям израсходованных активов, понесенных обязательств, произведенных затрат и полученных доходов от совместных операций в пределах своей доли. Совместная деятельность осуществляется без учреждения компании.