Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.

     В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО - их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

     В настоящее время отчетность по международным стандартам готовят крупнейшие российские компании: ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», ОАО «ГМК Норильский никель», ОАО «ВАЗ», ОАО «Северсталь», ОАО «Ростелеком», ОАО «Российские железные дороги», ОАО «Аэрофлот» и многие другие.

     Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы:

• объект учета - дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с ним;
• признание объекта учета - дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;
• оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;
• отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

     В прил.2 приведен перечень действующих стандартов по состоянию на 31 декабря 2003 г.

     Интерпретации Комитета по интерпретациям - это важная составная часть международных стандартов. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения. Они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учета там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств - членов КМСФО.

     Комитет занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом интерпретации можно разделить на две категории:

• назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов);
• новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке).

     В настоящее время действуют 30 интерпретаций (прил.3).

     В июне 2002 г. КМСФО выпустил МСФО 1 «Первое применение МСФО», заменивший Интерпретацию 8. Этот стандарт является первым в новой редакции международных стандартов, которые будут действовать после осуществления проекта по улучшению стандартов. Данный стандарт вступит в силу в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г., однако приветствуется досрочное применение этого стандарта. Стандарт по первому применению МСФО был принят для того, чтобы предприятия в ближайшем будущем переходящие на МСФО (прежде всего европейские) смогли уже сейчас подготовить все необходимые данные для подготовки начальных балансов и сравнительной информации за 2003 год, так чтобы отчетность полностью соответствовала МСФО.

Глава 2. Содержание Международных стандартов финансовой отчетности

2.1. Методологические стандарты финансовой отчетности и их интерпретации

     К методологическим стандартам финансовой отчетности относятся: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты», МСФО 14 «Сегментная отчетность», МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность», МСФО 35 «Прекращаемая финансовая отчетность»,  МСФО 36 «Обесценение активов», МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

     Целью МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как  с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний.

     МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает компоненты финансовой отчетности и минимальные требования по раскрытию в балансе и отчете о прибылях и убытках, а также по представлению изменений в капитале. Он также определяет дополнительные статьи, которые могут представляться в соответствующей форме финансовой отчетности или в пояснительной записке.

     Согласно этому стандарту, целью финансовой отчетности общего назначения является достоверное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств организации.

     К компонентам, входящим в полный комплект финансовой отчетности, по данному стандарту, относятся: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, учетная политика и пояснительная записка.

     МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» рекомендует следующий минимальный состав статей для компонентов финансовой отчетности:

• для баланса: основные средства, нематериальные активы, инвестиции, запасы, дебиторскую задолженность, поправочные резервы к активам, денежные средства и денежные эквиваленты, отложенные налоговые требования и обязательства, резервы, краткосрочные и долгосрочные обязательства, капитал и резервы, долю меньшинства;
• для отчета о прибылях и убытках: выручка, расходы, финансовый результат операционной деятельности, финансовые затраты, долю ассоциированных компаний, затраты по налогу на прибыль, финансовый результат от обычной деятельности, финансовый результат от экстраординарных операций, долю меньшинства, чистую прибыль, дивиденды на одну обыкновенную акцию. Расходы (по характеру/по функции) приводятся в отчете/в пояснениях. Обязательными для раскрытия расходов по характеру являются амортизация и зарплата;
• для отчета о движении денежных средств: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность, классифицированные по отдельным статьям (МСФО 7);
• для отчета об изменениях в капитале: начальная нераспределенная прибыль/непокрытый убыток, чистая прибыль/убыток за отчетный период, капитал по его видам (акционерный, уставный, частный, резервы), доходы и расходы, прямо списанные на капитал, изменение учетной политики и фундаментальные ошибки, влияющие на капитал.

      К МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» разработаны следующие интерпретации: ПКИ 18 «Последовательность - альтернативные методы» и ПКИ 29 «Раскрытие информации - договора концессии».

     ПКИ 18 «Последовательность - альтернативные методы» уточняет, что требование постоянной учетной политики относится не только к отчетным статьям, но и к их компонентам (конкретным операциям, остаткам, суммам и пр.)

     ПКИ 29 «Раскрытие информации - договора концессии» содержит требования раскрытия содержания соглашения в отчетности оператора и провайдера, будущих денежных потоков, прав и обязательств сторон.

     Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», денежными средствами являются денежная наличность (в кассе, банках) и денежные эквиваленты (обращаемые в денежную наличность высоколиквидные краткосрочные, со стабильной стоимостью и незначительным риском ее изменения ценные бумаги). Отчет составляется прямым методом (по данным текущего бухгалтерского учета)/косвенным методом (по данным баланса и отчета о прибылях и убытках).

     Данный стандарт классифицирует разделы отчета по видам деятельности соответственно платежам, а именно:

• операционная деятельность: покупатели, поставщики, персонал;
• инвестиционная деятельность: приобретение и продажа долгосрочных активов, оказанные займы, приобретение, погашение, продажа займов и долгов других предприятий;
• финансовая деятельность: собственные долевые ценные бумаги, облигации, выдача, погашение, продажа собственных займов и долгов.

     Стандарт рекомендует раскрывать в пояснениях статьи денежных средств и эквивалентов, сверять с балансовыми остатками, операции приобретения и продажи подразделений компании, денежные средства и эквиваленты дочерних компаний.

     Согласно МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», в определении чистого финансового результата используются все доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду. Финансовые результаты операционной деятельности подразделяются на полученные от обычной и экстраординарной деятельности. Экстраординарными являются события, не повторяющиеся и четко отличимые от основной деятельности. Они приводятся отдельной статьей отчета о прибылях и убытках, а в пояснениях раскрываются виды и суммы таких операций по каждой статье. К прекращаемой деятельности относятся продажа/закрытие значимой части деятельности с раскрытием в пояснениях даты, причин и методики расчета финансового результата.

     Ошибка в отчетности (арифметическая, учетная, обман, невнимательность), относящаяся к предыдущему периоду, является фундаментальной, если она вызывает недостоверность отчетности. Поправки вносятся в отчетность текущего периода по одному из двух вариантов: за счет нераспределенной прибыли на начало периода либо текущего периода. При значительности ошибки предыдущая отчетность пересчитывается. В пояснениях раскрывается методика либо нецелесообразность пересчета.

     Изменение учетной политики, по данному стандарту, допускается на основе решения уставного (регулирующего) органа по бухгалтерскому учету. Инициативное изменение учетной политики компанией допустимо в том случае, если оно обеспечивает достоверность отчетности.

     Целью МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты» является установить:

• когда организация должна уточнять данные финансовой отчетности с учетом событий после отчетной даты;
• требования к информации, которую организация должна раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

     Кроме того, в соответствии с настоящим стандартом организация не должна составлять свою финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если события после отчетной даты указывают на неприменимость допущения непрерывности деятельности.

     Согласно данному стандарту, постбалансовые события происходят от отчетной даты до даты ее утверждения к публикации и подразделяются на требующие корректировки отчетности и на раскрываемые лишь в пояснениях. В отчетность вносятся поправки активов и обязательств на события, являющиеся продолжением отраженных в отчетности (обязательства по пенсионному плану, долгосрочной аренде, налог на прибыль, убытки), при экстраординарном изменении активов и обязательств (катастрофы, пожар и т.п.).

     Поправки на постбалансовые операции производятся также, если нарушается принцип непрерывной деятельности (при значительных убытках, устойчивой неплатежеспособности, процедуре банкротства). Дивиденды, начисленные (объявленные) после отчетной даты, не признаются обязательствами на отчетную дату. Они раскрываются в пояснениях (в балансе) отдельной статьей капитала.

     Активы и обязательства не корректируются, если они не являются продолжением отраженных в отчетности, но раскрываются в пояснениях при их влиянии на решение пользователей (приобретение другой компании). В пояснениях приводится также дата публикации отчетности и ответственные - за публикацию. Поправки отчетности на условные постбалансовые события не применяются.

     МСФО 14  «Сегментная отчетность» применяется открытыми акционерными обществами, чьи акции свободно обращаются, а другими компаниями  - инициативно. Учетная политика организации раскрывает базы распределения отчетных показателей по сегментам и принципы межсегментного (трансфертного) ценообразования.