Содержание Международных стандартов финансовой отчетности и трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с ними

     При методе учета по себестоимости инвестиции отражаются по стоимости их приобретения, полученные доходы (убытки) после даты инвестиций увеличивают (уменьшают) балансовую стоимость инвестиций и включаются в финансовые результаты.

     При долевом методе учета инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая затем увеличивается (уменьшается) на долю признанного дохода (убытка), а также на переоценку инвестиций и курсовые разницы после даты инвестиций. Если убыток превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестор прекращает включать дальнейший убыток в отчетность, а инвестиции имеют нулевую балансовую стоимость. При дальнейшем получении дохода на инвестиции прибыль признается только после покрытия непризнанного убытка. Инвестиции при долевом методе переоцениваются в режиме долгосрочных активов (стабильное обесценение по отдельным видам инвестиций).

     Если инвестор составляет консолидированную отчетность с включением в нее ассоциированной компании, то его инвестиции в ассоциированную компанию отражаются долевым методом либо по себестоимости (если инвестиции приобретены исключительно с целью их перепродажи в ближайшем будущем). Долевой метод перестает применяться компанией, если она теряет влияние на ассоциированную, сохраняя инвестиции в связи с долгосрочными ограничениями на перечисление средств инвестору. Балансовая стоимость инвестиций  признается себестоимостью на дату потери влияния (ограничений). Кроме того, инвестиции в ассоциируемую компанию связаны с определением гудвилла (и его амортизацией МСФО 22 «Объединение компаний»). При разнице в отчетных датах ассоциированная компания составляет отчетность на отчетную дату инвестора и вносит коррективы, но разница должна оставаться постоянной. При разнице в учетной политике она вносит коррективы в свою индивидуальную отчетность.

     Инвестор признает в составе своих постбалансовых и условных событий свою долю от признаваемых ассоциированной компанией, если он несет за них ответственность.

     В балансе и отчете о прибылях и убытках инвестиции, учтенные долевым методом, приводятся отдельными статьями.

     В пояснениях раскрывается перечень ассоциированных компаний, доли участия в них, метод учета инвестиций.

     К МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» разработаны интерпретации ПКИ 3 «Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями», ПКИ 20 «Метод учета по долевому участию - признание убытков», ПКИ 33 «Консолидация и долевой метод - потенциальные права голосования и распределение долей участия».

     В ПКИ 3 «Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями» приводятся формы продажи активов между ассоциированной компанией и ее инвестором, если инвестиции учитываются долевым методом: снизу вверх ассоциированной компанией инвестору (его филиалам) и сверху вниз - наоборот. При продаже активов нереализованные прибыль и убытки элиминируются в консолидированной отчетности инвестора в пределах его доли в ассоциированной компании.

     В ПКИ 20 «Метод учета по долевому участию - признание убытков» обесценение балансовой стоимости инвестиций определяется после списания убытков. Если убыток от инвестиций больше балансовой стоимости инвестиций, то их дальнейший учет прекращается до погашения убытков.

     В соответствии с ПКИ 33 «Консолидация и долевой метод - потенциальные права голосования и распределение долей участия» при консолидации отчетности и долевом методе финансовые инструменты, содержащие потенциальные голосующие права, учитываются как часть инвестиций, если она распределена и признана как собственная доля. Во всех других обстоятельствах финансовые инструменты учитываются по МСФО 39.

     Цель МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» заключается в том, чтобы облегчить пользователям финансовой отчетности понимание того, насколько важны балансовые и забалансовые финансовые инструменты с точки зрения финансового положения, эффективности деятельности и движения денежных средств организации.

     Настоящий стандарт устанавливает определенные требования по определению информации о балансовых финансовых инструментах и определяет перечень информации, подлежащей раскрытию как о балансовых (признанных в балансе), так и о забалансовых (непризнанных  в балансе) финансовых инструментах.

     В соответствии с МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», финансовый инструмент в общем виде есть договор (кроме товарного бартера), который связан с изменением финансовых активов у одной компании, финансовых обязательств (долевого инструмента) - у другой, и который погашается денежными активами (финансовыми инструментами). Финансовыми активами являются денежные средства, право требования (обмена) финансовыми активами, долевые инструменты другой кампании. Финансовыми обязательствами являются обязанность уплаты (обмена) финансовыми активами по требованию другой компании. Долевой инструмент означает договор с правом на долю чистых активов другой компании. Финансовые инструменты делятся на базисные и деривативные (производные).

     Базисные (первичные) финансовые инструменты включают банковские депозиты, дебиторскую и кредиторскую задолженность, векселя, финансовые гарантии, ссуды, долевые ценные бумаги.

     Деривативные финансовые инструменты (деривативы) означают контракты покупки (продажи) базисных финансовых инструментов. Виды контрактов: опционы, форварды, фьючерсы, свопы.

     Финансовые инструменты имеют финансовые риски: ценовые риски (валютный - изменение курсов валют, процентный - изменение ставок процента, рыночный - изменение рыночной конъюнктуры), кредитный (неоплата), ликвидный (продажа ниже справедливой стоимости), денежный (неравномерность получения денежных средств в оплату).

     Доходы, расходы, финансовые результаты определяются по всем финансовым инструментам по методу начисления и раздельно по всем их видам, кроме имеющих риски, по которым результаты определяются по окончании хеджирования. Проценты по обязательствам уменьшают прибыль, дивиденды по собственным долевым инструментам уменьшают капитал, по приобретенным - увеличивают прибыль. Сальдирование по активам и обязательствам не допускается, кроме оговоренных случаев (юридическое право на зачет, погашение обязательств посредством продажи (сальдирования)).

     По финансовым документам определяется справедливая стоимость, кроме дебиторской, кредиторской задолженности и депозитов без определенного срока действия (рыночные цены по котируемым и ликвидным инструментам, оценочные - по другим).

     В пояснениях раскрываются справедливая стоимость каждого класса финансовых активов и обязательств с указанием метода ее определения (рыночная, дисконтированная, номинальная), суммы обязательств по ним, даты сроков платежей (действия, исполнения), залоги по финансовым обязательствам, объявленные дивиденды и проценты, финансовые инструменты с процентными рисками по срокам: до года, 1-5 лет, свыше 5 лет (банками: до месяца, 1-3 месяца, 3-12 месяцев) от отчетной даты. Кредитные риски раскрываются по суммам и сегментам (дебиторы, виды деятельности, географические районы).

     К МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» разработаны интерпретации ПКИ 5 «Классификация финансовых инструментов - резервы на условное погашение», ПКИ 16 «Акционерный капитал - вновь приобретенные собственные долевые инструменты (казначейские акции)», ПКИ 17 «Капитал - издержки сделок с капиталом».

     ПКИ 5 «Классификация финансовых инструментов - резервы на условное погашение» уточняет, что финансовые инструменты признаются долевыми, если расчеты по ним являются отдаленными от времени эмиссии. Резерв на их условное погашение не начисляется. Во всех других случаях они являются финансовыми обязательствами.

     ПКИ 16 «Акционерный капитал - вновь приобретенные собственные долевые инструменты (казначейские акции)» определяет, что вновь приобретенные собственные акции признаются как вычет из акционерного  капитала компании, а финансовые результаты от их продажи, эмиссии, аннулирования не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

     ПКИ 17 «Капитал - издержки сделок с капиталом» устанавливает, что затраты по капитальным операциям учитываются как уменьшение капитала (вычет из капитала), независимо от налогооблагаемой прибыли. Эти затраты пропорционально распределяются по отдельным операциям и сложным финансовым инструментам (содержащим элементы обязательства и капитала одновременно) с использованием постоянного и рационального базиса.

     МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и сила» регламентирует признаки производных финансовых инструментов (деривативов): зависимость стоимости договора от финансовых переменных (процентная ставка, курс валюты (ценной бумаги), цена товара, кредитный рейтинг и другие т.н. «базисные переменные», относительно невысокие инвестиции в договор, предстоящие расчеты).

     В соответствии с данным стандартом, договорные права и обязанности признаются компанией при юридическом оформлении и классифицируются на торгуемые; удерживаемые до погашения (с фиксированным сроком погашения); ссуды и дебиторскую задолженность (но их переуступка означает торговую сделку); имеющиеся для продажи. Они учитываются по стоимости контракта с включением прямых затрат по его заключению (услуги брокеров, дилеров, агентов, налоги и сборы фондовых бирж и государственных органов).

     В бухгалтерском учете признаются все деривативы с их переоценкой по справедливой стоимости, кроме дебиторской, кредиторской задолженности и ссуд, инвестиций с фиксированными сроками погашения, некотируемых долевых инструментов, которые оцениваются на отчетную дату по правилу LCM (фактические затраты/справедливая стоимость).

     Учет контрактов торгуемых и предназначенных для продажи ведется по дате сделки/дате расчетов. При первом методе актив, подлежащий получению, и обязательство его оплаты признаются в день сделки, при втором - актив и обязательство признаются в день поставки актива (дата расчетов).

     По торгуемым активам и имеющимся для продажи применяется переоценка по справедливой стоимости на отчетную дату и на дату расчетов. Разницы в оценке списываются  по торгуемым активам за счет резерва переоценки (капитал) с последующим включением в чистую прибыль, по имеющимся для продажи - за счет чистой прибыли.

     Учет без применения справедливой стоимости (ссуды, дебиторская (кредиторская) задолженность, не предназначенные для продажи, долговые ценные бумаги и привилегированные акции с принудительным режимом их выкупа после погашения, некотируемые ценные бумаги) переоцениваются по справедливой стоимости на отчетную дату. Разницы списываются за счет чистой прибыли (резерва) переоценки с последующим включением в чистую прибыль при выбытии (погашении, обесценении) актива/обязательства.

     Перевод (цессия) финансовых активов признается в отчетности при соблюдении условий: цессионарий (переводополучатель) имеет право продать (заложить) актив, цедент (перевододатель) не имеет права перекупить переводимый актив (исключая свободно обращающиеся на рынке), любая из оценок (договорная или рыночная) должна быть справедливой.

     Погашение дебитором кредиторской задолженности ценными бумагами с передачей кредитору права на их полное владение, у дебитора признается погашением обязательств, у кредитора - обязанностью погашения обязательств по ценным бумагам.

     Хеджирование признается в бухгалтерском учете, если оно юридически оформлено, определена справедливая стоимость хеджируемой статьи и инструмента хеджирования. Результаты переоценки включаются в балансовую стоимость приобретенных инструментов и списываются за счет чистой прибыли (резерва переоценки).

     МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и сила» не разрешает ретроспективный пересчет отчетности.

     В пояснениях раскрываются методы оценки по справедливой стоимости финансовых инструментов, учет списания результатов переоценок, виды хеджевых рисков и инструментов хеджирования.

     К МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и сила» имеет отношение интерпретация ПКИ 33 «Консолидация и долевой метод - потенциальные права голосования и распределение долей владения», в соответствии которой при консолидации отчетности и долевом методе финансовые инструменты, содержащие потенциальные голосующие права, учитываются как часть инвестиций, если она распределена и признана как собственная доля. Во всех других обстоятельствах финансовые инструменты учитываются по МСФО 39.

     В соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам», предприятие составляет план содержания персонала по видам вознаграждений:

• краткосрочные, подлежащие выплате в течение 12 месяцев после отчетного периода оказания работником услуг компании - зарплата, отчисления на социальное обеспечение, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, участие в прибыли, премии, медицинское обслуживание, оплата жилья, автотранспорта, бесплатные (дотируемые) товары и услуги работающего персонала;
• долгосрочные по окончании трудовой деятельности - пенсии, страхование жизни и медицинское обслуживание после выхода на пенсию;
• другие долгосрочные вознаграждения - оплаченные отпуска за длительный стаж, оплата творческих отпусков, юбилеев, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, отсроченные выплаты, участие в прибыли, премии (если их выплата предстоит более чем  через 12 месяцев);
• выходные пособия - зарплата, отпускные, по болезни, пенсии и выплачиваются при условии обязанности компании и составлении ею плана увольнений и выплат. При сроке выплат пособий свыше года обязательства компании дисконтируются.
• компенсационные выплаты долевыми инструментами компании (в т.ч. материнской) - по плану выпуска для работников по пониженной цене.