Содержание Международных стандартов финансовой отчетности и трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с ними

     Стандартом регламентируются условия признания активов в качестве НМА: идентификация в качестве НМА, надежная оценка их себестоимости, получение экономических выгод от их использования.

     В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы», первоначально актив признается по себестоимости за минусом скидок и возвратов. НМА, приобретаемые в составе покупаемых активов приобретаемой компании оцениваются по справедливой стоимости на дату покупки, а при ее отсутствии себестоимость активов включается в гудвилл. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных в обмен на аналогичные НМА, равна балансовой стоимости переданного актива с поправкой на доплату, а приобретенных в обмен на другие активы равна балансовой стоимости полученных с поправкой на обесценение.

     НМА в учете оцениваются по первоначальной либо справедливой стоимости, а в отчетности - по балансовой стоимости (за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения). Справедливая стоимость определяется по активному рынку. Результаты переоценки являются капиталом с включением в нераспределенную прибыль при выбытии переоцененного актива. Оценка НМА пересматривается регулярно.

      При любом варианте оценке по НМА периодически определяется обесценение, которое равно превышению возмещаемой стоимости над балансовой. Если она ниже балансовой, то балансовая оценка снижается до возмещаемой стоимости со списанием разницы за счет прибыли в течение всего срока жизни актива (за счет резерва переоценки). Обесценение списывается в пределах начисленной дооценки. При этом корректируется амортизация. При продаже (списании) объекта положительный результат переоценки включается в нераспределенную прибыль, но в отчете о прибылях и убытках не отражается.

     Последующие затраты на приобретенные (созданные) НМА обычно являются текущими. НМА, приобретенные за счет грантов, могут учитываться как активы по справедливой стоимости.

     Затраты на внутренне созданный НМА состоят из затрат на исследование и разработку. Затраты на исследование признаются текущими. Затраты на разработки признаются текущими либо активами (отложенными затратами). Активы признаются на условиях: определенность проекта, надежная оценка затрат в ходе разработки, намерение производства (сбыта, использования).

     Затраты рекламные, на подготовку кадров, организационные, на исследования, внутренне созданные НМА являются текущими затратами.

     Амортизация НМА начисляется в течение полезного срока службы. Метод амортизации отражает график получения экономических выгод от использования НМА (при его отсутствии используется линейный метод). Методы амортизации - уменьшаемого остатка, производственный, линейный. Срок полезной жизни и метод амортизации могут быть изменены. Амортизируемой стоимостью является первоначальная за минусом ликвидационной. Метод и срок амортизации НМА должны ежегодно пересматриваться на отчетную дату. Н

     НМА списываются, если выгоды от их использования и выбытия отсутствуют. Финансовый результат выбытия равен разности чистого дохода от выбытия и балансовой стоимости, и включается в отчет о прибылях и убытках. Объекты, предназначенные для выбытия, учитываются о балансовой стоимости за минусом ежегодных убытков от обесценения.

     В пояснениях раскрываются виды НМА, сроки полезного использования, методы амортизации, убытки и прибыль от обесценения, в том числе восстановленный убыток.

     К МСФО 38 «Нематериальные активы» разработаны интерпретации ПКИ 6 «Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения» и ПКИ 32 «Нематериальные активы - затраты на разработку Интернет-сайта».

     В соответствии с ПКИ 6 «Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения» затраты на модификацию программ в связи с введением евровалюты и даты 2000 г. являются текущими и списываются после окончания работ по модификации, так как они не связаны с увеличением срока полезного использования (улучшением качества выпускаемой продукции).

     ПКИ 32 «Нематериальные активы - затраты на разработку Интернет-сайта» устанавливают учет затрат на Интернет-сайт в режиме текущих расходов либо нематериальных активов (требуется подтверждение и демонстрация будущих экономических выгод наравне с другими требованиями МСФО 38 «Нематериальные активы»).

     В соответствии с МСФО 40 «Инвестиционная собственность», инвестиционная собственность может учитываться в оценке по первоначальной стоимости за вычетом обесценения и приводится в балансе по амортизируемой стоимости (МСФО 16 «Основные средства») - метод учета по себестоимости.

     Инвестиционная собственность может учитываться в оценке по справедливой стоимости - метод учета по справедливой стоимости. Изменение оценки признается финансовыми результатами и отражается в отчете о прибылях и убытке.

     Согласно настоящему стандарту, метод учета первоначальной стоимости может применяться по отдельному объекту, если учетной политикой признан метод учета инвестиционной собственности в режиме финансовых активов, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена на постоянной основе. В этом случае метод учета по себестоимости применяется до окончательного выбытия объекта, но ликвидационная стоимость при этом должна быть нулевой.

     Если учетной политикой выбран метод учета инвестиционной собственности по справедливой стоимости, то его изменение и перевод в оценку по первоначальной стоимости является нежелательным, кроме случаев лучшего представления и невозможности определения справедливой стоимости.

     При любом методе учета в пояснениях раскрывается справедливая стоимость инвестиционной стоимости.

     В соответствии с МСФО 17 «Аренда», аренда применяется в формах: финансовая, операционная, обратная. Финансовая аренда связана с переходом к арендатору существенных рисков (в финансовой аренде риск возлагается на арендатора, в оперативной - на арендодателя) и преимуществ, связанных с арендуемым объектом. Она имеет критерии: переход рисков и выгод в течение аренды на арендатора, возможный выкуп объекта по символической цене, срок аренды, составляющий больше половины полезного срока объекта, арендные выплаты больше либо равны рыночной стоимости объекта, специализированное назначение активов. Началом аренды является более ранняя из дат: заключения договора либо принятия сторонами обязательств. Срок аренды для арендатора является неотменяемым, аренда - не аннулированной.

     При отсутствии установленных критериев аренда является операционной, при которой арендодатель последовательно сдает приобретаемый им объект различным пользователям.

     Обратная аренда означает продажу арендатору объекта с правом последующей аренды бывшим арендодателем.

     Финансовая аренда учитывается как актив и обязательства по справедливой либо дисконтированной стоимости арендуемого актива. Арендная плата распределяется на финансовые расходы и амортизируемую часть по аренде. Амортизация начисляется по линейной либо иной схеме, но при неуверенности в праве собственности используется срок аренды либо срок полезной службы - что короче. Арендованные объекты подвергаются процедуре переоценки (МСФО 36 «Обесценение активов») с немедленным признанием обесценения.

     В учете арендодателя при финансовой аренде доход определяется метод чистых инвестиций в аренду (дисконтированный доход с применением ставок процента за весь период аренды) с распределением по линейной либо иной схеме в течение срока аренды и признанием ежегодного будущего (отложенного) дохода как дебиторской задолженности. Первоначальные прямые затраты по сдаче в финансовую аренду являются текущими.

     При операционной аренде и субаренде объект находится на балансе арендодателя и амортизируется в соответствии с его учетной политикой. Арендная плата в учете арендатора является текущими затратами с распределением на любой основе в течение срока аренды. Доход в учете арендодателя признается без применения дисконтирования. При продаже с обратной арендой, если она является финансовой, превышение выручки над балансовой оценкой актива является отложенным доходом и включается в прибыль в течение срока обратной аренды. Если обратная аренда является операционной, то при продаже ниже справедливой стоимости прибыль (убыток) признается немедленно. При продаже свыше справедливой стоимости финансовый результат продажи является отложенным доходом с включением в прибыль в течение срока обратной аренды.

     В пояснениях раскрываются: арендатором - активы по финансовой аренде, затраты по аренде и метод их признания, обязательства по аренде с указанием сумм и сроков начисления (до года, 1-5 лет, свыше 5 лет); арендодателем - арендный доход и метод его признания, в том числе предстоящий и недополученный с указанием сумм и сроков начисления (до года, 1-5 лет, свыше 5 лет), стоимость сданных в операционную аренду активов и начисленная по ним амортизация.

     К МСФО 17 «Аренда» разработаны интерпретации ПКИ 15 «Операционная аренда - стимулы» и ПКИ 27 «Оценка экономической сущности операций по аренде».

     ПКИ 15 «Операционная аренда - стимулы» уточняет признание поощрений по аренде как ее неотъемлемой части. К ним относятся временное освобождение от арендных платежей, сниженная арендная плата на начальном этапе, перенос затрат по аренде с арендатора на арендодателя и др. Поощрения уменьшают доход арендодателя и затраты по аренде, с последующим списанием линейным способом в течение срокам аренды. Но допускается иной метод списания в соответствии с графиком получения экономических выгод.

     ПКИ 27 «Оценка экономической сущности операций по аренде» подтверждает бухгалтерское признание аренды, даже если в оглашении сторон прямо не употреблен термин аренды. Наличие в учете счете инвестиций и обязательств по аренде подтверждает отношения аренды.

     Цель МСФО 23 «Затраты по займам» состоит в определении порядка учета затрат по займам. Настоящий стандарт, в основном, требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов. Однако, стандарт допускает в качестве альтернативного метода капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством актива, удовлетворяющего определенным требованиям. 

     МСФО 23 «Затраты по займам» регулирует затраты по займам (проценты и другие, связанные с получением займов: премии по ссудам, курсовые разницы), связанные с длительной подготовкой активов (приобретение, производство, строительство) для использования (продажи). Они являются текущими затратами периода их возникновения.

     В альтернативном варианте затраты по займам включаются в стоимость приобретения активов при наличии прямой связи с их приобретением, строительством, производством и в течение этих процессов. По общим займам для списания затрат применяется средневзвешенная ставка по оставшимся непогашенным займам в течение отчетного периода. Альтернативный вариант применяется постоянно по учетной политике.

     Списание затрат по займам приостанавливается на период продолжительной остановки производства (кроме вызванных особенностями технологии) и заканчивается при полном окончании этого процесса. Затраты, списанные на активы по займам, временно использованным не по целевому назначению, вычитаются из стоимости активов.

     В пояснениях раскрываются метод учета затрат по займам, затраты, списанные как текущие и отнесенные на активы, ставка капитализации для отнесения на активы.

     К МСФО 23 «Затраты по займам» имеет отношение интерпретация ПКИ 2 «Последовательность - капитализация затрат по займам», которая предписывает постоянно применять выбранный альтернативный вариант учета затрат по займам, даже при превышении балансовой стоимости активов над возмещаемой. Часть превышения списывается за счет обесценения актива. 

     В соответствии с МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», компания считается ассоциированной, если на ее деятельность оказывается существенное влияние, но без контроля. Существенность влияния имеет место при крупных операциях между инвестором и инвестируемой компанией; если инвестиции в капитал составляют свыше 20%; политика и управление определяются инвестором. В индивидуальной отчетности инвестора инвестиции учитываются методом учета по себестоимости (долевым методом).