Содержание Международных стандартов финансовой отчетности и трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с ними

     Согласно настоящему стандарту, содержание персонала признается текущими затратами на основе их начисления и выплачивается полностью (в денежной или неденежной формах) в течение года после выполнения работы. Затраты по пенсионным планам начисляются методом установленных взносов (методом установленных выплат). При первом отчислении определяются фиксированными взносами (ставкой) компании в пенсионный фонд, и она не несет дальнейшей юридической ответственности перед работниками. Все риски несут работники после окончания ими трудовой деятельности.

     В балансе фонда, функционирующего по методу выплат, обязательства признаются по дисконтированной стоимости за минусом активов фондируемого плана в справедливой оценке. Превышение 10%-ного «коридора» (свыше 10% дисконтированных обязательств до вычета активов пенсионного плана/свыше 10% справедливой стоимости активов пенсионного плана - что больше), поделенное на ожидаемую среднюю продолжительность оставшейся до пенсии службы является актуарной прибылью (убытком), признаваемой в отчете о прибылях и убытках. Секвестр (ограничение) пенсионного плана выплат означает признание балансовой прибыли (убытка).

     Выходные пособия выплачиваются на основе подробного плана их выплат и возможности его выполнения.

     В пояснениях раскрываются методы формирования пенсионных фондов компании, последняя актуарная оценка и ее периодичность, состав и оценка активов пенсионного фонда, учетная политика затрат на содержание персонала, реальная стоимость акций для компенсационных выплат персоналу.

     Первое применение пенсионного плана по методу выплат связано с ретроспективным пересчетом отчетности на основе МСФО 8 и списанием разницы в обязательствах на линейной основе. 

     В соответствии с МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)», пенсионные планы (договоры) функционируют в схемах (программах) установленных взносов и установленных выплат. Пенсионный план является самостоятельной отчетной организацией. Практикуется раздельное функционирование организаций для перечислений работодателей и для выплат пенсий работникам.

     Отчет пенсионного плана по схеме взносов содержит его доходы, расходы и чистые активы, а также инвестиционную деятельность и оценку финансового положения на отчетную дату.

     Отчет пенсионного плана по схеме выплат содержит чистые активы фонда для выплат, актуарную стоимость предстоящих пенсий (при ее отсутствии используется последняя оценка), отчет актуария, инвестиционную деятельность и оценку финансового положения на отчетную дату.

     Инвестиции любого пенсионного плана оцениваются по справедливой стоимости (рыночные ценные бумаги - по рыночной стоимости). Пенсионный фонд составляет отчеты о чистых активах и их изменениях, кроме общепринятых.

     В пояснениях раскрываются учетная политика пенсионного фонда, изменение его чистых активов и обязательств, актуарная оценка будущих обязательств, актуарное допущение.

     В соответствии с МСФО 18 «Выручка», выручка означает реальное (предполагаемое) поступление денежных средств (эквивалентов) и других активов по обычной деятельности компании. Стандартом определены общие правила признания выручки:

• справедливая стоимость по договору, включая скидки. В эквивалентных обменных операциях (аналогичных по характеру и стоимости активов) выручка не признается, в неэквивалентных  - оценивается по справедливой стоимости полученных активов с учетом денежных выплат либо переданных активов с учетом денежных выплат (при невозможности оценки);
• дисконтирование выручки от продаж при значительном лаге времени до денежного (иного) покрытия с применением процента и его признанием в составе процентного дохода. Выручка от процентов и лицензий также дисконтируется и признается по методу начислений. Дивиденды к получению признаются на основе права на их получение;
• переход к покупателю существенных рисков и вознаграждений по праву собственности;
• исключение из выручки-брутто налогов (с продаж, НДС  и т.п.);
• признание выручки от оказанных услуг производится по мере ее завершения (по отчету о выполненной работе, проценту и др.) либо в сумме затрат, если надежная оценка выручки отсутствует;
• надежная оценка выручки и затрат (в противном случае затраты признаются обязательствами).

     В пояснениях раскрываются учетная политика признания доходов, выручка по значимым сегментам и обменным операциям.

     В приложении к стандарту приводятся варианты признания выручки от реализации товаров, услуг, лицензий.

     К МСФО 18 «Выручка» разработаны интерпретации ПКИ 27 «Оценка экономической сущности операций по аренде» и ПКИ 31 «Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги».

     ПКИ 27 «Оценка экономической сущности операций по аренде» разрешает признавать доход от аренды выручкой при ее соответствии критериям признания по МСФО 18 «Выручка».

     ПКИ 31 «Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги» признает необходимым оценку по справедливой стоимости рекламных услуг, полученных (оказанных) в обменных операциях.

     В соответствии с МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи», государственные гранты, т.е. государственная помощь и субсидии целевого назначения для приобретения долгосрочных активов, производства определенной продукции, создания дополнительных рабочих мест и др., признаются при  уверенности в их получении, соблюдении условий и в отчетном периоде их использования.

     Если гранты получены для приобретения долгосрочных активов, то признаются в отчетности в вариантах уменьшения балансовой стоимости приобретенных активов (отложенных доходов) с переводом в доходы отчетного периода в течение срока полезного использования актива.

     Если гранты оказываются для финансирования затрат, то связаны с доходами и признаются в отчетности отчетного периода (вычитаются из соответствующих им затрат).

     Возврат грантов, связанных с приобретением долгосрочных активов увеличивает их балансовую стоимость либо уменьшает отложенные доходы на сумму возврата, с доначислением амортизации в обоих вариантах. Возврат помощи и субсидий, связанных с доходами, уменьшает доходы отчетного периода (учитывается как расходы).

     В пояснениях раскрываются полученные гранты, приобретенные активы и произведенные расходы, учетная политика по грантам, невыполнение условий.

     К МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» имеет отношение интерпретации ПКИ 10 «Правительственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью», в которой приводится конкретизация целей определенных грантов: поощрение, долгосрочная поддержка деловой активности, развитие определенных районов и промышленных секторов. Такие гранты учитываются в соответствии с МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».

     В соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль», расходы по налогам на прибыль включают текущий налог (налог к уплате) и отложенное налогообложение (отложенный расход по налогу или отложенное требование налога). Отложенное налогообложение определяется по налогам (национальным и иностранным), базой исчисления которых является прибыль. Оно учитывается методом обязательств по балансу. Отложенный налог исчисляется от временных разниц.

     Временные разницы означают разницы между налоговой базой актива (обязательства) и их балансовой стоимостью. Они возникают при любом несовпадении налоговой и учетной оценки операций.

     Временные разницы делятся на налогооблагаемые и вычитаемые в будущих периодах. Гудвилл от объединения компаний не признается в расчете разниц, если он не признается в налогообложении.

     Налог от облагаемой разницы начисляется как отложенные налоговые обязательства. Налог от вычитаемой разницы начисляется как отложенные налоговые активы (требования). Отложенные налоговые требования признаются, если существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли.

     Сальдирование текущих и отложенных налоговых обязательств и требований допускается, но с ограничениями (одинаковое налоговое законодательство, право компании на зачет текущих налоговых активов и обязательств, намерение компании).

     Отложенные активы и обязательства приводятся отдельными статьями долгосрочного характера в балансе, и не дисконтируются.

     Расчет отложенного налогообложения производится по ставке налога (средней ставке при различиях ставок = расходы по налогу на прибыль : учетная прибыль) на отчетную дату (на объявленную дату) ее применения. Отложенные налоговые требования пересматриваются на каждую отчетную дату в отношении возможности их предъявления.

     Отложенное налогообложение является расходом (доходом), которые включаются в прибыль (убыток) отчетного периода, но списывается за счет капитала, если операция не связана с финансовым результатом (переоценка основных средств, трансформационные и курсовые разницы от пересчета отчетности иностранного филиала, ретроспективные поправки отчетности в связи с изменением учетной политики и фундаментальными ошибками).

     В пояснениях раскрываются причины временных разниц, отложенное налогообложение и его состав, налог на прибыль по прекращаемой деятельности, изменение налоговых ставок, числовая сверка налогообложения по учетной и налогооблагаемой прибыли.

     К МСФО 12 «Налоги на прибыль» разработаны интерпретации ПКИ 21 «Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизизации» и ПКИ 25 «Налоги на прибыль - изменения налогового статуса компании или ее акционеров».

     ПКИ 21 «Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизизации» определяет, что при переоценке неамортизируемых основных средств отложенный налог на прибыль определяется от балансовой стоимости, возмещаемой при продаже активов.

     ПКИ 25 «Налоги на прибыль - изменения налогового статуса компании или ее акционеров» уточняет, что отложенный налог на прибыль регулируется за счет прибыли. Относящийся к капиталу (например, переоценка основных средств) списывается за счет капитала.

     МСФО 33 «Прибыль на акцию» используется открытыми акционерными обществами, акции которых официально котируются на фондовых биржах (находятся в процессе эмиссии).

     В соответствии с этим стандартом, обыкновенная акция означает долевой финансовый инструмент низшего статуса. Они приобретаются по варранту (опциону). На долевую обыкновенную акцию начисляется базовая прибыль. Разводненные акции означают привилегированные, конвертируемые в обыкновенные. Они приобретаются по конвертируемым контрактам с правом их владельцев приобрести обыкновенные разводненные акции.

     Базовая (неразводненная) прибыль на одну обыкновенную акцию определяется отношением чистой прибыли акционерного общества после вычета доли меньшинства, дивидендов по привилегированным акциям и облигациям (независимо от их объявления) к средневзвешенному числу обыкновенных размещенных акций. При объединении компаний методом приобретения акций, выпущенные для расчета с продавцом, включаются в подсчет с даты приобретения, а методом слияния - в подсчет включаются акции объединенных компаний, приведенных к одному эквиваленту. При дроблении акций их число пропорционально корректируется.

     При конвертации привилегированных акций производится расчет раздвоенной прибыли за одну обыкновенную акцию. В этом случае чистая прибыль увеличивается на дивиденды (за вычетом налогов) по конвертируемым контрактам и делится на средневзвешенное число всех акций, включая разводненные. 

     В отчете о прибылях и убытках (включая промежуточный) чистая прибыль на одну обыкновенную и разводненную акцию приводится заключительными статьями. Компании, которые официально не соответствуют критериям открытых акционерных обществ, приводят информацию о прибыли на одну обыкновенную акцию по их инициативе.

     В пояснениях раскрываются базовая и разводненная чистая прибыль на одну обыкновенную акцию, выпуски по классам акций с различными правами на дивиденды, сумма разводнения прибыли в связи с варрантами и опционами, конвертацией акций и другими правами акционеров за отчетный и постбалансовый периоды.

     К МСФО 33 «Прибыль на акцию» имеет отношение интерпретация ПКИ 24 «Прибыль на акцию - финансовые инструменты и другие контракты, расчеты по которым могут осуществляться путем уступки акций», которая разъясняет, что акции, выпускаемые в погашение платежей, являются потенциальными обыкновенными акциями. При их разводнении определяется разводненная прибыль на акцию.