Автор: Пользователь скрыл имя, 29 Марта 2010 в 21:17, дипломная работа
Начиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учет, финансовый контроль и анализ. Поскольку учет в командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учета в соответствии с общепринятой во всем мире практикой. Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учета объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний. В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчетности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учета в соответствии с международными стандартами не является только российской проблемой; процесс гармонизации и стандартизации системы бухгалтерского учета носит глобальный характер. Например, в рамках ЕС эта работа осуществляется уже около 40 лет.
Глава 1. Направления совершенствования составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ в соответствии с МСФО 6
1.1. Этапы реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 6
1.2. Принципы составления финансовой отчетности в системе МСФО 16
1.3. Общая характеристика Международных стандартов финансовой отчетности 22
Глава 2. Содержание Международных стандартов финансовой отчетности 26
2.1. Методологические стандарты финансовой отчетности и их интерпретации 26
2.2. Стандарты, регламентирующие составление консолидированной отчетности и их интерпретации 39
2.3. Стандарты, регламентирующие раскрытие отдельной информации и их интерпретации 45
Глава 3. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета 74
3.1. Принципы и элементы финансовой отчетности, ее состав 74
3.2. Структура, содержание и методологические основы составления бухгалтерского баланса в российской и международной практике 84
3.3. Отличия в формировании других форм отчетности в РФ и в системе МСФО 93
Глава 4. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО 105
4.1. Основные подходы и этапы процедуры трансформации отчетности в РФ 105
4.2. Трансформация бухгалтерского баланса по российским стандартам в соответствии с МСФО 110
4.3. Преобразование данных отчета о прибылях и убытках и их представление в соответствии с МСФО 119
Заключение 126
Список использованной литературы 131
Приложения 134
Согласно настоящему стандарту, отчетным сегментом (отраслевым, географическим) является компонент деятельности организации, имеющей существенно отличные от других компонентов прибыль и риски. Организация должна определить сегменты на основе управленческого анализа организационной структуры, разделив их на отраслевые и географические по доминированию в прибыли и рисках. Учетная политика сегментов должна соответствовать использованной в консолидированной отчетности.
Сегмент является отчетным, если больше 50% его продаж получено вне компании, а выручка от продаж (финансовые результата, активы сегмента) составляют не менее 10% соответствующих суммарных данных всех сегментов. При этом все сегменты должны иметь не менее 75% продаж (расходов) компании и объединяться сходными признаками без значительных различий в прибыли и рисках.
При снижении уровня значимости в следующем отчетном периоде сегменты сохраняются для сопоставимости отчетности.
Стандартом рекомендуется определять элементы сегментов до консолидации отчетности и до расчета меньшинства. В доходы и расходы не включаются экстраординарные и финансовые операции (кроме имеющих устойчивый характер), в активы и обязательства - затраты по налогу на прибыль и финансовые (в т.ч. лизинговые), в затраты - связанные с содержанием материнской компании, убытки от инвестиций при использовании долевого метода.
Первичные сегменты, согласно данному стандарту, включают доходы, расходы с выделением амортизации, сегментные финансовые результаты, активы и обязательства в балансовой оценке, затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, вторичные - доходы, активы в балансовой оценке, затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов.
В пояснениях раскрываются доходы сегментов, составляющие свыше 10% суммарных продаж компании, но не выделенные в самостоятельные сегменты, ценообразование межсегментного оборота, изменение сегментной учетной политики, виды продукции и услуг в каждом сегменте, состав каждого географического сегмента.
МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» должен применяться для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения организации.
Согласно настоящему стандарту, информация корректируется на изменение цен крупными компаниями и в консолидированной отчетности. Другие компании корректируют отчетность в инициативном порядке. Корректируется вся (часть) форм отчетности по всем денежным статьям, включая долгосрочные (только краткосрочные) активы и обязательства.
Пересчет отчетности на изменение цен производится с использованием индексов цен общей покупательной способности, по текущим ценам либо их комбинации. Текущими ценами являются покупные (чистые продажные рыночные цены, дисконтированная стоимость).
Поправке подлежат выручка, себестоимость продаж, амортизация, денежные статьи, капитал, займы и, кроме того, запасы и основные средства, если используются текущие цены. Отбор отчетных статей для пересчета определяется компанией и указывается в учетной политике, как и метод пересчета форм отчетности. Пересчет оформляется как часть отчетности либо как дополнительная информация к отчетности.
Согласно стандарту МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», денежные статьи интегрированной зарубежной компании пересчитываются по курсу на отчетную дату, неденежные - по историческим курсам (по курсам на даты переоценки), доходы и расходы - по историческим курсам (средневзвешенному курсу). Курсовые разницы списываются за счет прибыли отчетного периода, а по незаконченным операциям учитываются как отложенный доход. Однако они включаются в стоимость приобретенных за инвалюту активов при значительном падении курса и невозможности хеджирования убытков (погашения обязательств).
Активы и обязательства зарубежного филиала, осуществляющего самостоятельную деятельность, пересчитываются по курсу на отчетную дату. Доходы и расходы - по историческим курсам, а при гиперинфляции в стране деятельности зарубежной компании - по курсу на отчетную дату, чему предшествует пересчет на инфляцию (в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»). При окончании гиперинфляции первоначальная оценка при консолидированной отчетности определяется по курсу на дату прекращения гиперинфляции. Гудвилл от приобретения зарубежной компании, а также результат переоценки имущества приобретенной компании пересчитываются в таком же порядке. Курсовые разницы от пересчета отчетности зарубежной компании оформляются как отложенные доходы (убытки), а относящиеся к доле меньшинства - присоединяются к ней.
В пояснениях раскрывается способ определения и списания курсовых разниц, в т.ч. при консолидации отчетности и переклассификации зарубежных компаний, изменение отчетной валюты.
К МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» разработаны следующие интерпретации: ПКИ 7 «Введение евро», ПКИ 11 «Валютный обмен - капитализация убытков возникающих в результате серьезной девальвации валюты», ПКИ 19 «Валюта отчетности - оценка и представление финансовых показателей в финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29», ПКИ 30 «Валюта отчетности - пересчет из валюты измерения в валюту отчетности».
ПКИ 7 «Введение евро» регулирует применение евро при использовании МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» и конкретизирует учет курсовых разниц.
ПКИ 11 «Валютный обмен - капитализация убытков возникающих в результате серьезной девальвации валюты» допускает списание курсовых убытков на активы, если инвалютных обязательств было невозможно избежать (отсутствуют практические средства хеджирования риска курсовых изменений, активы приобретены в течение 12 месяцев до значительной девальвации). Но скорректированная сумма актива не должна превышать его возмещаемой стоимости.
ПКИ 19 «Валюта отчетности - оценка и представление финансовых показателей в финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29» допускает применение любой отчетной валюты, но при инфляции - твердой иностранной. Текущая и отчетные валюты могут быть различными.
ПКИ 30 «Валюта отчетности - пересчет из валюты измерения в валюту отчетности» определяет для обычной экономики пересчет статей баланса из учетной валюты в валюту представления по курсу на отчетную дату; пересчет доходов и расходов - по историческим курсам; накопленная прибыль (убыток) - по курсу на отчетную дату каждого баланса; курсовые разницы списываются за счет капитала (резерва). Для учетной валюты гиперинфляционной экономики определяет пересчет всех статей отчетности по курсу на отчетную дату.
МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» регулируется отчетность (первичная и консолидированная) компании составляемая в валюте страны гиперинфляции. Гиперинфляцией является инфляция за последние три года от 100% и более, при наличии которой отчетность, в том числе за предшествующие периоды, пересчитывается. Пересчет отчетности производится методом фактической стоимости либо восстановительной стоимости.
При первом методе применяется общий индекс цен от даты приобретения активов до отчетной даты. Денежные балансовые статьи не пересчитываются, кроме связанных с изменением цен. Все остальные балансовые статьи пересчитываются, кроме уже переоцененных по текущей стоимости на отчетную дату и корректируются до справедливой стоимости (основные средства - до возмещаемой стоимости с учетом обесценения, запасы - до чистой стоимости продаж, инвестиции - до рыночной стоимости). Капитал пересчитывается на более позднюю дату (отчетная, дата регистрации). Все статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются с применением индекса цен за период от даты из признания до отчетной даты. Расчетные разницы признаются отдельной статьей как инфляционная прибыль (убыток), который в общем виде определяется как разница отчетных неденежных статей до и после индексации. Пересчитанная отчетность консолидируемой зарубежной компании страны гиперинфляции переводится в отчетную валюту по курсу на отчетную дату. После пересчета балансовые статьи оцениваются по правилам соответствующих МСФО.
При втором методе отчетные статьи, показанные по восстановительной стоимости, не пересчитываются, а непересчитанные статьи оцениваются первым методом.
В пояснениях раскрывается метод пересчета, индекс цен на отчетную дату и его изменение за прошлые и текущий периоды.
К МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» разработаны следующие интерпретации: ПКИ 19 «Валюта отчетности - оценка и представление финансовых показателей в финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29», ПКИ 30 «Валюта отчетности - пересчет из валюты измерения в валюту отчетности».
ПКИ 19 «Валюта отчетности - оценка и представление финансовых показателей в финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29» допускает применение любой отчетной валюты, но при инфляции - твердой иностранной. Текущая и отчетные валюты могут быть различными.
В соответствии с ПКИ 30 «Валюта отчетности - пересчет из валюты измерения в валюту отчетности», если валюта измерения представляет валюту гиперинфляционной экономики, то трансляция отчетности компании производится по последнему курсу действующему на отчетную дату.
В соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» срок представления промежуточной отчетности определяется национальным законодательством, рекомендуемый данным стандартом составляет полгода, с публикацией в течение 60 дней после окончания промежуточного отчетного периода.
В состав промежуточной отчетности входит баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, выборочные пояснения.
В пояснениях, согласно данному стандарту, требуется раскрывать операции, не включенные в прошлую годовую отчетность: результаты экстраординарных событий, эмиссии, выкуп и погашение акций и облигаций, выплаченные дивиденды, сегментные доходы и финансовые результаты, прекращаемая деятельность, движение долгосрочных активов, условные события, оценка краткосрочных активов, движение и оценка долгосрочных активов, их обесценение.
Согласно МСФО 35 «Прекращаемая финансовая отчетность» прекращаемая деятельность относится к крупному компоненту организации и начинается с договора организации о продаже всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности, утверждения и объявления руководителям конкретного плана прекращения.
По активам, относящимся к прекращаемой деятельности, может быть учтено обесценение. Прекращение деятельности завершается после выполнения плана независимо от платежей, а отказ от него означает восстановление убытка от обесценения.
В отчете о прибылях и убытках, по данному стандарту, приводится отдельными статьями финансовый результат, налогообложение, а в отчете о движении денежных средств - изменения денежных активов, относящихся к прекращаемой деятельности.
Отчетность ретроспективно пересчитывается в соответствии с разделением активов, обязательств, доходов, расходов, денежных потоков по прекращаемой и продолжающейся деятельности.
В пояснениях раскрывается содержание прекращаемой деятельности, ее начало и окончание, балансовая стоимость выбывающих активов и обязательств, причем раскрытие информации требуется и тогда, когда план прекращения относится к постбалансовым событиям.
МСФО 36 «Обесценение активов» трактует обесценение как снижение балансовой стоимости активов, которое определяется по долгосрочным активам: основным средствам и нематериальным активам (включая гудвилл) и применяется только перспективно.
Согласно настоящему стандарту, убыток от обесценения активов равен превышению балансовой стоимости над возмещаемой стоимостью. Возмещаемая стоимость определяется по максимальной оценке из чистой продажной либо дисконтированной стоимости актива. Чистая продажная стоимость определяется по ценам активного рынка за минусом прямых затрат по выбытию, финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.
Расчет возмещаемой стоимости осуществляется по группам активов (индивидуальным активам), а при невозможности их определения по прямому признаку применяется пропорциональный расчет в пределах денежно-генерирующей единицы, которая означает минимальную группу активов, приносящих доход.
Убыток от обесценения списывается за счет резерва переоценки (прибыли). Начисленная амортизация корректируется перспективно (в будущих отчетных периодах начисляется заново в течение срока полезного использования).
Восстановление убытка от обесценения актива включается в резерв переоценки, при этом балансовая стоимость после переоценки не может превышать остаточную стоимость до переоценки. Начисленная амортизация корректируется. По гудвиллу восстановление убытка обычно не применяется. МСФО 36 «Обесценение активов» не применяется по инвестиционной собственности, отражаемой по справедливой стоимости.