Производство и выпуск готовой продукции

   В организациях, заготовляющих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, свеклу и др.) на счете 44 «Расходы на продажу» могут  быть отражены расходы операционные и общезаготовительные, на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

   В организациях торговли на счете 44 могут  отражаться расходы (издержки обращения) по перевозке товаров, оплате труда, аренде, содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря, хранению и подработке товаров, рекламе, представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

   Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают  расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных  и денежных счетов:

   *счета 10 «Материалы - на стоимость израсходованной тары »;

   *счета 23 «Вспомогательные производства»- на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

   *счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

   *счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

 Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным раннее статьям расходов по видам  и статьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом. [23, стр.273].

     Списание  расходов на продажу оформляют следующей  бухгалтерской записью: дебет счета 90   «Продажи», кредит счета 44 «Расходы на продажу».

     Если  в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

     При частичном списании расходов на продажу  подлежат списанию (на счет 90) и распределению  следующие виды расходов:

     - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,- расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

     - в организациях, осуществляющих  торговую и иную посредническую  деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготовляющих и перерабатывающих  сельскохозяйственную продукцию.

     Все остальные расходы, связанные с  продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно списывают на стоимость  проданной продукции (товаров, работ, услуг).

     Таким образом, расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: счет 10 «Материалы»; счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     1. 3  Учет затрат на производство продукции

     Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических  и аналитических счетов учета затрат на производство и объектов калькуляции. В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы  будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту- их списание. По окончанию месяца ученные на собирательно- распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств[25, стр.287]. С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ и услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. В малых организациях для учета затрат на производство продукции применяются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту- их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно- распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств[27 стр. 375].

     С кредита счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство [25, стр.288].

      В малых организациях для учета  затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

      Счет 46 целесообразно использовать в  организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета производимой продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой, по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

      Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу[25, стр.289].

     Таким образом, для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое  значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических  счетов учета затрат на производство и объектов их калькуляции. Для учета затрат на производство продукции применяются счета 20,23,25,26,28,97,46,40. По дебету учитывают расходы, а по кредиту – их списание.

       Объекты учета затрат на производство

         В качестве объекта  учета затрат на производство выступает организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

         По организации  в целом затраты учитывают  по элементам затрат и для исчисления себестоимости проданной продукции- по статьям калькуляции.

         Группировка затрат по производствам необходима для осуществления контроля за затратами в этих производствах и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) производств и хозяйств.

         Группировка затрат по местам возникновения осуществляется для организации контроля за расходами по этим объектам учета затрат [25, стр.288]. Различают производственные (цехи, участки, бригады, переделы и др.), обслуживающие (службы и отделы администрации, склады, хранилища др.) и условные места возникновения затрат. По условиям объекта учета затрат расходы группируют для усиления контрольных функций учета, например для контроля расходов по зарубежным командировкам.

   Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группам изделий, переделам, заказам и т.п.  осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за соответствующими затратами.

       Учет расходов по элементам  затрат

      Информацию  о расходах по элементам затрат получают по данным финансового или налогового учета. В соответствии с ПБУ 10/99 «»Расходы  организации» расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по следующим элементам [18, стр.105]:

      *материальные  затраты;

      *затраты  на оплату труда;

      *отчисления  на социальные нужды;

      *амортизация;

*прочие  затраты.

      Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряд других сетов для учета «прочих затрат», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

      Следуют при этом иметь в виду, что по кредитору указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов на осуществление обычной деятельности, финансовых вложений и др.

      По  дебету счетов 30-34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебиту счета 30 «Материальные затраты» будет отражена стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащие включению в состав материальных затрат  (с кредита счетов 76 «Расчеты  с разными дебиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.) [27, стр.377].

      По  дебету счетов 31-34 отражаются соответствующие суммы начисленной оплаты труда (с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию»), начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)

      В зависимости от направления расходов по окончании месяца учтенных на счетах 30-34 затраты списываются в дебет  счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25,26,29,44,91,99 и др.)

     Таким образом,  расходы по обычным видам  деятельности  группируются  по  элементам: материальные затраты, счет 10 «Материалы»; затраты на оплату труда, счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

отчисления  на социальные нужды, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»; амортизация, счет 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»; прочие затраты, счет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

       Учет затрат на производство  продукции по статьям калькуляции 

      В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних во времени закупок (метод ЛИФО) [25, стр.295].

     Особенности учета специального имущества определены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Этим документам специальное имущество включено в состав оборотных активов и для него определен особый порядок отнесения его стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

      Приобретенное и изготовленное собственными силами специальное имущество принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления, безвозмездно принятое имущество по рыночным ценам, а поступившее в счет вклада в уставной капитал по согласованной оценке. Поступившее на склад специальное имущество отражается по дебиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.