Процедуры выборочной аудиторской проверки

Поскольку невероятностные методы не дают возможности  оценивать результаты выборки статистическими  способами, то их применение требует  особой осторожности.

Далее, среди вероятностных методов  различают:

случайный отбор;

систематический отбор (метод количественной или  стоимостной выборки по интервалам).

Случайный отбор обеспечивает равную вероятность  быть отобранным для каждого элемента генеральной совокупности. Встречаются  следующие разновидности данного  метода:

повторный случайный отбор, при котором  один и тот же элемент генеральной  совокупности может попасть в  выборку более одного раза;

бесповторный (наиболее часто используют в ходе аудита).

Случайный отбор основан на использовании  в расчетах случайных чисел.

Последние могут быть получены:

а) при  помощи таблиц случайных чисел;

б) с  использованием специальных компьютерных программ.

Таблица случайных чисел представляет собой  список случайных чисел в табличной  форме для удобства их выбора (приложение 3).

Рекомендуется случайное число в данной таблице  находить случайным же образом (например, задумать два числа: первое - от 1 до 10, второе - от 1 до 40, На пересечении  соответствующих графы и строки с такими координатами и находится  искомое случайное число). При  этом индивидуально могут быть разработаны разные системы нахождения координат случайным образом (например, с использованием даты чьего-либо дня рождения, времени и т.д.).

Случайные числа можно получить также при  помощи генераторов случайных чисел, разработанных на базе компьютерных программ. Так, функция генерации  случайных чисел предусмотрена  в программе Microsoft Excel. Для нахождения случайного числа при работе с  программой необходимо в соответствующей  ячейке с помощью клавиатуры набрать  следующие символы: «=слчисо».

Необходимое условие применения данного метода - совокупность элементов, подлежащих проверке, должна быть пронумерована. Если обозначить случайное число - СЧ, начальное и конечное значения интервала  генеральной совокупности - ЗН и  ЗК, то номер документа, который необходимо выбрать (Н), запишем как

Н = (ЗК-ЗН)- СЧ + ЗН                                                             (7)

Рассмотрим  применение данного метода на примере.

В настоящем  учебном пособии рассматривается  только метод бесповторного случайного отбора.

Пример. Аудитору требуется провести формальную проверку кассовых документов (приходных кассовых ордеров) с № 1159 по 1422 выборочно. Для упрощения число элементов, которое необходимо выбрать, равно шести, а из генеральной совокупности исключены элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы.

Решение. Для определения случайного числа  воспользуемся таблицей, приведенной  в приложении 3. Пусть с помощью  методов, описанных выше, мы выбрали  шесть случайных чисел: 0,5569;

0,9813; 0,5643; 0,8777; 0,3401; 0,0050. Порядок нахождения  элементов выборки приведен в  табл. 2.

В нашем  примере начальное значение интервала  ЗН = 1159, а конечное ЗК = 1422. Таким образом, разница между конечным и начальным  значениями интервала генеральной  совокупности составляет 263. Умножая  последовательно полученное значение на случайное число и добавляя в каждом случае к полученному  результату начальное значение интервала, равное 1159, получим элементы, подлежащие проверке аудитором (см. последнюю графу  табл. 2).

 

* Метод  количественной выборки по интервалам. Предполагается выполнение следующих  процедур:

нахождение  интервала выборки (ИВ);

определение стартовой (начальной) точки выборки (СТВ);

вычисление  номеров элементов, подлежащих включению  в выборочную совокупность, путем  последовательного (кратного) прибавления  к стартовой точке значения интервала  выборки.

При этом интервал выборки находится по формуле:

ИВ = (ЗК-ЗН):ЭВ,                                                                 (8)

где ЭВ - количество элементов выборки.

Стартовая точка выборки (СТВ) исчисляется  следующим образом:

СТВ = ИВ СЧ + ЗН.                                                          (9)

Рассмотрим  данный метод на примере.

Пример. Для проведения аудиторской проверки привлечен эксперт по правовым вопросам. Ему необходимо провести проверку соответствия заключенных в отчетном периоде  договоров в аудируемой организации  требованиям действующего законодательства, включая наличие необходимого перечня  условий и реквизитов с № 550 по 650 выборочно. Для упрощения число  элементов, которое следует выбрать, равно шести, а из совокупности исключены  элементы наибольшей стоимости и  «ключевые» элементы.

Решение.

Шаг 1. Определяем интервал выборки: ИВ = (650 - 550): 6 • 16,67.

Шаг 2. Находим  случайное число. Предположим, что  из таблицы оно равно 0,5569.

Шаг 3. Рассчитываем стартовую точку выборки: СТВ = 16,67 * 0,5569 + 550 = 559.

Шаг 4. Определяем номера договоров, подлежащих проверке, прибавляя к стартовому значению одинарное, двукратное и т.д. значение интервала выборки (559 + 16,67 « 576; 576 + 16,67 =593 и т.д.).

Таким образом, договоры, которые необходимо представить эксперту на проверку, должны иметь регистрационные номера 559; 576; 593; 609; 626; 643.

Методы  случайного отбора и количественной выборки по интервалам применяются, как правило, в случае, если генеральная  совокупность однородна, а стоимостные  значения ее элементов отличаются друг от друга незначительно (т.е. данные методы предпочтительнее использовать при выборочной проверке элементов  внутри отдельных страт).

Метод стоимостной выборки по интервалам. В отличие от рассмотренных выше, он используется в случае, если элементы генеральной совокупности имеют  стоимостные значения со значительной вариацией.

Необходимым условием применения данного метода является наличие стоимостного значения у элементов генеральной совокупности. Алгоритм указанного метода также состоит  в расчете показателей интервала, стартовой точки и элементов  выборки. Однако он отличается от предыдущего  тем, что вместо порядкового номера документов в вычислениях «участвуют»  их стоимостные эквиваленты (отсюда и название метода).

Согласно  рассматриваемому методу, интервал выборки  находят по формуле:

ИВ = ОС:ЭВ,                                                                        (10)

где ОС - общий объем генеральной совокупности в денежном выражении.

Стартовую точку выборки (ее первый порядковый элемент) определяют следующим образом:

СТВ = ИВ • СЧ.                                                                (11)

Значение  каждого последующего элемента равно  предыдущему значению, увеличенному на значение интервала выборки. При  этом выбираются элементы, в диапазон стоимости которых, рассчитанной нарастающим  итогом, входит полученное значение в  стоимостном выражении.

Поясним содержание данного метода на примере.

Пример. Аудитор выборочным методом проверяет обоснованность первичными документами показателя выручки от реализации продукции, выпускаемой аудируемой организацией.

* Данные  о выручке от реализации продукции  приведены в табл. 3.

Таблица 3

Динамика  реализации продукции

(за  период с 15 по 22 марта 20_ г.)

 

Для упрощения  число элементов, которые необходимо проверить (объем выборки), равно  четырем, а из совокупности исключены  элементы наибольшей стоимости и  «ключевые» элементы.

Решение.

Шаг 1. Определяем интервал выборки ИВ = 293,3 : 4 = 73,3.

Шаг 2. Находим  случайное число. Предположим, что  из таблицы оно равно 0,5569.

Шаг 3. Рассчитываем стартовую точку выборки СТВ = 73,3 * 0,5569 = 40,8.

Шаг 4. Определяем остальные элементы выборочной совокупности: 40,8 + 73,3 = 114,1; 114,1 + 73,3 = 187,4; 187,4 + 73,3 = 260,7.

Аналогично  проверим документы по состоянию  на 16, 18, 19 и 21 марта 20_ г. (табл. 4).

Среди невероятностных методов выборки  выделяют:

блочный отбор - отбор последовательности нескольких элементов. Как только выбирается начальный  элемент, остальные элементы выборки  выделяются автоматически (например, отбор  для проверки последовательности из тридцати кассовых ордеров за июнь 200_г.);

беспорядочный отбор - исследование генеральной совокупности и выделение элементов выборки  безотносительно к ее объему, источнику  или другим характеристикам;

оценочные методы - определение элементов выборки  на основе профессиональных суждений самих аудиторов; при этом их выбор  падает на элементы, с вероятностью содержащие ошибку 

Таблица 4

Результаты  отбора элементов

методом построения стоимостной  выборки по интервалам

(за  период с 1 по 22 марта 20_ г.)