Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной

СОДЕРЖАНИЕ 

        ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………..3

1.АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА И ДРУГИЕ ПРОЦЕДУРЫ ВЫБОРОЧНОЙ………...5

      1.1. Понятие аудиторской выборки……………………………………………….5

          1.2. Методы отбора элементов выборки…………………………………………10

2. ВЫПОЛНЕНИЕ  СОГЛАСОВАННЫХ  ПРОЦЕДУР……………………………...15

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………..18

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………………………..19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

      Применение  аудиторской выборки основывается на принципе существенности в аудите, поскольку обязанностью аудитора является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных отношениях. В связи с этим важно понимать, какие моменты являются существенными, а какие нет.

      Для того чтобы уяснить значение терминов «существенность» и «аудиторская выборка», необходимо обратиться к положениям федеральных и международных аудиторских стандартов и методикам по ведению аудита. В международном нормативе аудита  указано, что аудитор должен получать необходимые соответствующие аудиторские доказательства благодаря выполнению независимых процедур и процедур согласования, что позволит ему составить обоснованные заключения о финансовой отчетности.

      Аудиторские доказательства должны позволить аудитору составить мнение о финансовой отчетности. Составляя такое мнение, аудитор обычно не изучает всю информацию, которая имеется в его распоряжении, поскольку может достичь заключения об остатке по счету, классе операций или контроле с помощью критических или статистических процедур выборки.

      Цель  данного стандарта состоит в  том, чтобы установить факторы, которые  аудитор должен изучать при составлении  и выборе своего аудиторского образца  и оценке результатов аудиторских  процедур.

      Выборочность  аудиторской проверки – один из основополагающих методов аудита, он тесно связан с другими аудиторскими процедурами, например, с изучением систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, определением уровня существенности и оценкой аудиторских рисков.

      На  основании принципа существенности аудитор планирует проведение аудита, в том числе определяет методы отбора подлежащих проверке элементов. Во многих методиках аудита предусмотрено определение уровня точности, который обычно составляет около 75 процентов уровня существенности. Это помогает достаточно детально спланировать и провести аудиторскую проверку и сделать более точные выводы. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для проверки. Он может отобрать и все элементы (при сплошной проверке), и только специфические (определенные), и отдельные элементы (когда необходимо сформировать аудиторскую выборку).

      От  оценки аудитором состояния учета  и внутреннего контроля на предприятии  зависит и все его последующие  действия, так как если у аудитора в результате  изучения бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно, на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов.

      Выбор одного из методов или их сочетания  зависит от обстоятельств проверки, в частности аудиторского риска  и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что  используемая им система приемов  является надежной с точки зрения получения надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

      В своей работе аудитор, как правило, использует комплекс вышеуказанных  методов, например, проверяет сплошным способом показатели, превышающие уровень  существенности (точности), а также нетипичные и рисковые операции и выборочно анализирует типичные и небольшие в суммовом выражении операции, распространяя полученные выводы на отобранную для проверки совокупность.

      Чаще  у аудитора создается средняя  степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Это может быть вызвано тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, налажен внутренний контроль, а по другим разделам учета складывается прямо противоположная картина.

      Именно  при средней степени уверенности  необходимо применять выборочные методы контроля.

      Целью работы является рассмотрение вопросов, связанных с аудиторской выборкой и рассмотрением выполнения согласованных процедур.

      Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

      1) рассмотреть понятие аудиторской выборки и  другие процедуры выборочной проверки

      2) рассмотреть выполнение согласованных   процедур. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.АУДИТОРСКАЯ  ВЫБОРКА И ДРУГИЕ  ПРОЦЕДУРЫ ВЫБОРОЧНОЙ

      1.1. Понятие аудиторской выборки 

      Аудиторская выборка (выборочная проверка) – один из основных способов проведения аудиторской  проверки, при котором аудиторские  процедуры применяются менее  чем ко всем элементам проверяемой  совокупности в пределах сальдо или  оборота по счету. Аудиторская выборка дает возможность аудиторской организации получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся всей проверяемой совокупности, из которой произведена выборка.

      Существуют различные методы организации проверки: сплошная (документальная и фактическая), выборочная, аналитическая, комбинированная.

      Ни  одна из аудиторских проверок не может  и не должна охватить все, без исключения, осуществленные хозяйственные операции. В связи с этим в практике аудита применяется выборочной способ исследования документов и операций, который является наиболее эффективным и перспективным по сравнению со сплошной проверкой.

      Порядок использования процедур аудиторской выборки, а также других средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств регламентируется Международным стандартом аудита № 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки». На основе МСА 530 разработано ПСАД № 16 «Аудиторская выборка», которым для аудитора устанавливаются единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств. При разработке процедур аудита аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

      В теории выборочного исследования используется ряд специфических терминов:

      Выборка (отобранная совокупность) – совокупность элементов, в отношении которых проводятся конкретные аудиторские процедуры.

      Под проверяемой (генеральной) совокупностью  понимают совокупность всех проверяемых  на данном участке аудита элементов, из которых аудиторская организация формирует выборку, и в отношении которой делает выводы.

      При тестировании системы внутреннего  контроля элементами проверяемой совокупности являются различные документы, позволяющие  подтвердить существование системы  внутреннего контроля; при тестировании счетов бухгалтерского учета - записи и документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам, денежные единицы и другие объекты учета.

      Элементы  выборки – это отдельные элементы проверяемой совокупности, выбранные  с целью формирования мнения о совокупности в целом.

      Объем выборки (объем отобранной совокупности) - количество единиц (элементов выборки), отбираемых аудиторской организацией из проверяемой совокупности.

      Репрезентативная (представительная) выборка – выборка, элементы которой обладают характеристиками, типичными для проверяемой совокупности. Требование репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

      Ошибка - отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), либо искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

      Полная  ошибка - степень отклонения от нормального  функционирования средств внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), либо суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

      Репрезентативная  ошибка – ошибка, характерная для  данной проверяемой совокупности.

      Аномальная  ошибка - единичная ошибка, которая  не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не являющаяся репрезентативной ошибкой с точки зрения конкретной проверяемой совокупности.

      Ожидаемая ошибка - количественная оценка наиболее вероятной величины ошибки в проверяемой совокупности, рассчитанная исходя из величин ошибок, обнаруженных в элементах, попавших в выборку, определяемая статистическими и нестатистическими методами.

      Допустимая  ошибка - максимальный размер ошибки в проверяемой совокупности, которую аудиторская организация считает приемлемой.

      Допустимая  ошибка устанавливается на стадии планирования в размере меньшем или равным предварительной оценке уровня существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки - тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

      При проверке средств внутреннего контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных  аудируемым лицом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

      При проверке верности отражения в бухгалтерском  учете сальдо и операций по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или операции, которую  аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок.

      Экстраполяция ошибки (распространение результатов  выборки) – действие аудиторской организации, заключающееся в распространении выводов, полученных по результатам выборочной проверки, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборочной проверки на всю проверяемую совокупность должны соответствовать методам построения выборки.

      Риск, связанный с использованием аудиторской  выборки (риск выборки) – риск, возникающий, когда вывод аудиторской организации, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы к проверяемой совокупности в целом применялись те же самые аудиторские процедуры.

      Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

      а) риск первого рода – это риск аудиторской организации:

      сделать вывод о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);