Методы аудиторской проверки

Федеральное агентство по образованию

  Белгородский  государственный технологический  университет  
им. В.Г. Шухова 
 
 

  Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 

РГЗ №1, №2

По дисциплине: основы аудита 

               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                         Выполнил: ст. гр. 421

                                                                Жерноклеев Л.А.

                                                                             Приняла: Авилова М.Г. 

  
 

Белгород 2008

   Оглавление 

   Введение……………………………………………………………………...3

1. Раздел 1. Методы аудиторской проверки……………………………….4
2. Раздел 2. Расчет уровня существенности……………………………….19

   Заключение…………………………………………………………………..21

   Список  использованной литературы………………………………………22

   Приложение………………………………………………………………….23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Введение

   В условиях рыночных отношений основой  стабильного положения любого предприятия  является финансовая устойчивость, мерой  которой служит его финансовое состояние.

   Основным  источником информации о финансовом состоянии любого хозяйствующего субъекта является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Ведение бухгалтерского учета требует  от бухгалтерских и финансовых служб  постоянного повышения профессиональных знаний. Однако эти службы не всегда объективно, достоверно и главным  образом рационально отражают реальные финансово - хозяйственные процессы. В связи с этим возникла необходимость  создания независимых контрольных  органов, которые, осуществляя последующий  контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждая достоверность финансовой отчетности, могут оказывать и квалифицированные консультационные услуги по улучшению финансового состояния предприятия. Эти функции выполняют специальные независимые аудиторские службы.

   Таким образом, современные рыночные отношения  невозможно представить без участия  в них высококвалифицированных  аудиторских кадров, обладающих разносторонними  теоретическими знаниями и практическим опытом, которые осуществляют объективную  защиту различных пользователей  бухгалтерской (финансовой) информации.

    Целью  данной работы является рассмотрение методов аудиторской проверки, так как правильного выбора метода зависит объективность аудиторского заключения. Информационную базу составляют нормативные документы, учебные пособия по предмету Аудит и информационно-публикуемый материал в методических журналах: Аудиторские ведомости, Бухгалтерский учет и Главбух.  
 
 

   Методы  аудиторской проверки.

   Как в среде практикующих аудиторов, так и среди научных работников принято считать, что методы аудита содержатся в стандартах аудиторской  деятельности. Строго говоря, это не совсем так. Действительно, некоторые  рекомендации о методах организации  проведения аудита, сбора аудиторских  доказательств содержатся в ряде российских стандартов аудиторской  деятельности, таких как: «Аудиторские доказательства», «Аудиторская выборка», «Действия аудитора при выявлении  искажений бухгалтерской отчетности», «Использование работы эксперта». Но методы организации проведения аудита, методы сбора аудиторских доказательств  — это, строго говоря, не есть методы аудита. Нельзя считать методами аудита и аудиторские процедуры. Общая  схема взаимосвязи методов и  процедур, используемых в аудиторской  деятельности, а также место в  ней методов аудита представлены в Приложении 1.

   Согласно  ст. 5 закона №119 ФЗ, аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе  самостоятельно определять формы и  методы проведения аудита.

   Методики  выполнения аудиторских проверок разрабатываются  специалистами аудиторских организаций  и являются их коммерческой тайной.

     В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию  методик аудита:

• Бухгалтерский
• Юридический
• Специальный
• Отраслевой.

   Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается  в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета являются в том или ином наборе составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

   Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных видов  экономических работ с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более детальное изучение правовой стороны хозяйственной деятельности экономического субъекта в учетном процессе организации. К ним можно отнести, например: аудиторский уставный капитал, экспертизу заключения договоров. В правилах стандартах аудиторской деятельности, такие методики называются методиками проверки средств системы контроля.

   Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических  субъектов обладающих общими специальными признаками (структура управления капиталом, численность работников).

   Отраслевая, при этом подходе разрабатываются методики аудита экономического субъекта в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К ним относят методики аудита предприятий торговли, с/х предприятий, строительных организаций, банков, страховых учреждений. В этих методиках учитываются особенности проверки состава затрат на производство продукции, выполнения работ, оказание услуг, организации управленческого учёта.

   При различных методиках проверки необходимо применять тесты, таблицы, анкеты и  опросные листы, которые облегчают  работу аудиторам и ассистентам. Кроме того более важное значение приобретает использование компьютерных, информационных технологий как при  проведении аудита, так и при оказании сопутствующих аудиту услуг. Процедуры и методы аудиторской проверки в краткой форме отражаются в федеральном правиле и стандарте №5. В процессе сбора аудиторских доказательств применяются следующие процедуры аудиторской проверки: фактическая проверка, документационная, формальная, логическая, арифметическая, специальная, опрос, наблюдение, аналитические процедуры, сканирование.

   Под фактической проверкой понимается проверка фактического наличия материальных ценностей и денежных средств  методам осмотра и просчета и  сверка полученных данных с учетными данными.

   Подтверждение- получение письменного ответа от клиента или 3-х лиц для подтверждения  точности информации.

   Документационная  проверка – проверка документов и  записей в учетных регистрах. В практике аудиторской работы при  проведении документационных проверок применяются такие методы как  формальный, логический и арифметическая проверка.

   При формальной проверке выявляется полнота  и правильность заполнения всех реквизитов обязательных на первичных документах. Особое внимание обращается на дату заполнения документа, наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр. На подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц.

   Логическая  проверка – это проверка документов по существу. Она позволяет выяснить имела ли место та или иная операция и в указанном объёме. Законность и целесообразность хозяйственных  операций, правильность её отнесения  на соответствующие статьи доходов  и расходов.

   Логическая  проверка позволяет выявит приписки в объёмах выполненных работ, завышение себестоимости.

   Арифметическая  проверка заключается в проверке правильности подсчета сумм. В ходе проверки выявляются ошибки при суммировании ряда чисел, при составлении аналитического и систематического регистров учета  в бухгалтерском учёте. Арифметическая и логическая проверка дополняют друг-друга.

   Специальная проверка применяется, когда возникает необходимость привлечь к проверке специалистов с узкой специализацией, что дает возможность проверить правильность оценки интеллектуальной собственности ли когда возникает необходимость проверки полноты всех технологических операций в производстве.

   Опрос – получение устной или письменной информации от клиента.

   Наблюдение  – получение общего представления  о возможностях клиента на основании  визуального осмотра.

   Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей  аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций и выявление причины таких ошибок и искажения.

   Сканирование  – непрерывный поэлементный просмотр информации с целью найти что-либо нетипичное.

   В аудиторской деятельности имеют  место и методы организации проверок: сплошная,  выборочная,  комплексная, целевая, экспертная.

   При сплошной проверке проверяют денежные документы относящиеся к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг и расчетов с подотчетными лицами. При выборочной проверке документы проверяются по выбору проверяющего. При этом если в ходе выборочной проверки по отдельным вопросам будут установлены серьёзные недостатки и нарушения в организации и ведении бухгалтерского учета, приведение к исправленному исчислению  затрат финансовых результатов и к недочислению наличных платежей, то такие операции  рекомендуется проверить сплошным методом. При проведении выборки важное место имеет правильный выбор тех документов и записей, которые будут подвергаться проверке. В современной практике  применяется комплексные аудиторские проверки. Основными их задачами являются всесторонняя  документационная проверка организации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия,  состояние их экономики и проведение углубленного анализа финансового состояния.

   Целевые проверки проводятся по определенному кругу вопросов по просьбе руководителей организации или по поручению органов прокуратуры, следствия, налоговых и других государственных органов.

   Экспертная  оценка  бухгалтерских документов организации проводится аудитором  по поручению государственных органов, при наличии у них уголовных, гражданских дел или дел рассматриваемых  в арбитражном суде.

   Методика  аудиторских проверок – это совокупность специальных приемов и методов применяемых для обработки экономической информации в целях аудита. Различные приемы можно объединить в три группы:

• Определение реального состояния объектов
• Анализ
• Оценка

   Приемы  первой группы – это осмотр, пересчет, измерение позволяющее определить количественное состояние объекта, лабораторный анализ – цель которого определение качественного состояния  объекта, запрос и документационная проверка.

   Проверка  аудитором фактического наличия  наименований позволяет убедиться  в наличии и определить состояние  учета в местах хранения и порядок составления приходно-расходных  документов. Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры, т.е. приемы 2-й группы. На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур на стадии проведения проверок. Анализ помогает обрабатывать значительно детализированную информацию и на финальной стадии делать общий обзор финансовой информации. Результаты аналитических процедур могут быть убеждающими, подтверждающими и неприменимыми.

     Приемы третьей группы – это  оценка прошлого, настоящего и  будущего состояния объектов  аудита и логическое завершение  процесса сопоставления. При этом  оценив состояние ресурсов, целесообразна  и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации.

   Методам учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным  обязательствам, резервы по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг. Помимо указанных приемов аудитор может  привлекать внешние по отношению  к проверке методические положения, заимствованные из других наук, а именно математические теории, экономические теории, теории бухгалтерского учета и финансов, теории коммуникации и информации, информационные технологии, управление, вопросы права и налогообложения. К технике аудита относится также оказание консультационных услуг.