(«узкие»  места), разного рода нетипичные  операции, базирующиеся на личном  опыте, проведенных аудиторских  процедурах и выводах относительно  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля клиента.

Несмотря  на простоту применения, невероятностные  методы не лишены существенного недостатка - высокой степени вероятности  получения непредставительной выборки, в результате чего значительно возрастает аудиторский риск выборки.

4. Анализ результатов  выборочного исследования. Риск аудиторской  выборки

Как отмечалось выше, выборка в аудите проводится в целях формирования мнения и  выводов о свойствах всей проверяемой  генеральной совокупности. Поэтому  важным этапом выборочного исследования является проведение анализа выявленных отклонений и экстраполяции их на генеральную совокупность.

Основным  правилом является то, что ошибки и  искажения, выявленные аудитором по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю  проверенную совокупность (путем  умножения общей суммы отклонения на отношение объемов генеральной  и выборочной совокупностей). Ошибки и искажения, содержащиеся в элементах наибольшей стоимости и «ключевых» элементах, учитываются в фактически выявленной сумме и экстраполяции на генеральную совокупность не подлежат. Таким образом,

ОПП = ОВ • (ГС - ЭН - ЭК) : СЭВ + ОЭН + ОЭК,                                (12)

где ОПП - полная прогнозная величина ошибок;

ОВ - фактическая  величина ошибок, выявленная при проверке представительной выборки;

СЭВ - суммарная  величина элементов представительной выборки;

ОЭН - ошибки, выявленные в ходе проверки элементов  наибольшей стоимости;

ОЭК - ошибки, выявленные в ходе проверки «ключевых» элементов.

(Все  показатели в формуле должны  быть рассчитаны в денежном  выражении.)

Рассмотрим  данные положения на примере.

В этом заключается еще одно отличие  аудита от ревизии: выводы ревизии строятся исключительно на фактах, подтвержденных документально (т.е. на 100%), поэтому в  ней, как правило, нет места экстраполяции  и иным вероятностным суждениям, поскольку выводы ревизии в последнем  случае можно оспорить. Для аудитора, напротив, важным будет получение  результата не с максимальной, а  с достаточной степенью точности для выражения мнения о финансовой отчетности, поэтому перечисленные  выше методы теории вероятностей и  математической статистики широко используются в его инструментарии.

Данный  подход может показаться упрощенным. В курсе математической статистики рассматриваются иные, более сложные (статистические), методы распространения  результатов выборочного исследования на генеральную совокупность.

Пример. Объем генеральной совокупности ГС = 105 822 тыс. руб., элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы в сумме равны ЭН + ЭК = 10 554 тыс. руб.; уровень существенности УС = 6000 тыс. руб.

Предположим, что в результате проверки удалось  установить наличие ошибок и искажений: в выборочной совокупности объемом 1022 тыс. руб. на сумму 31 тыс. руб., в элементах  наибольшей

стоимости и «ключевых» элементах - на общую  сумму 415 тыс. руб.

Рассчитаем  полную прогнозную величину ошибок

ОПП = 31 • (105 822 - 10 554): 1022 + 415 « 3305 (тыс. руб.).

Поскольку уровень существенности составляет 6000 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 55% уровня существенности.

В общем  случае в результате экстраполяции  результатов выборочной проверки на всю проверяемую совокупность возможны следующие варианты:

1) если  общая прогнозная ошибка больше  уровня существенности, то у аудитора  нет достаточных оснований для  подтверждения достоверности проверяемой  совокупности;

2) если  общая прогнозная ошибка меньше  уровня существенности, то с учетом  иных аудиторских доказательств  достоверность проверяемой совокупности  может быть подтверждена;

3) если  указанные величины незначительно  отличаются друг от друга, то  аудитору рекомендуется предпринять  следующие меры:

а) увеличить  объем выборки либо применить  иные аудиторские процедуры;

б) провести более детальный анализ причин возникновения  ошибок и искажений;

в) потребовать  от клиента устранения установленных  проверкой нарушений до ее окончания;

г) потребовать  от клиента исправления не только выборочно выявленных, но и всех остальных возможных нарушений, после этого провести повторную  проверку иных (ранее не проверенных) элементов генеральной совокупности.

Тем не менее необходимо помнить, что абсолютно  представительная выборка на практике не встречается. Всегда существует вероятность  того, что на основе результатов  выборочно проведенной проверки аудитором будет сформировано неправильное мнение (из-за наличия аудиторского риска), что может имеет для  самого аудитора негативные правовые и экономические последствия. 

 

Тестовое  задание

    Вариант 8

1. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо:

а) определяет круг вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки;

б) обязано  не принимать какие бы то ни было действия в целях ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки;

в) может  ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению.

Ответ: б [1].

2. Сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200.000 установленных законодательском минимальных размеров оплаты труда. В соответствии с таким критерием подлежат обязательному аудиту:

а) Любые  организации или частные предприниматели;

б) Только государственные и муниципальные  унитарные предприятия;

в) Только ОАО.

  Ответ: a

3. Организация «А»  пригласила для  проведения аудита  за 2007 год аудиторскую  организацию «Б»,  которая в 2004 году  провела восстановление  бухгалтерского учета,  а в 2005 и 2006 году  вела бухгалтерский  учет организации  «А». Оцените ситуацию.

а) это  лучший вариант, так как аудиторская  организация знает все особенности  организации бухгалтерского учета  аудируемого лица;

б) аудиторская  организация не вправе проводить  аудит данной организации за 2007 год;

в) самое  главное, чтобы аудиторская организация  не оказывала услуги по ведению бухгалтерского учета в том отчетном периоде, за который планируется провести аудиторскую проверку. Предыдущие взаимоотношения  организаций не имеют значение.

Ответ: б

4. Одной из целей  аудита клиент  и аудитор определили  оценку предприятия  на способность  продолжать свою  деятельность в  обозримом будущем.  Какие процедуры  будут наиболее  эффективны для  достижения целей  аудита?

а) финансовый анализ  баланса на ликвидность  активов;

б) хронологический  анализ прироста дебиторской и кредиторской задолженности;

в) анализ объема продаж с  корректировкой на коэффициент инфляции.

Ответ: б

5. К услугам, совместимым с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки можно отнести:

а) налоговое  консультирование;

б) проведение маркетинговых исследований;

в) ведение  бухгалтерского учета.

Ответ: а 

 

Список  использованной литературы

1. ФЗ «Об  аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.- №307-ФЗ, ст.14, п.2.
2. . Гражданский кодекс Российской Федерации
3. Уголовный кодекс Российской Федерации
4. Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ (ред. от 28.02.2006) «Об аудиторской деятельности»
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности»
6. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696»
7. Ерофеева В.А. Аудит: учеб. пособие /. – М.: Юрайт, 2010. – 638 с.
8. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 368 с.