Применение упрощенной системы налогообложения

        Рассмотрим  структуру расходов объекта исследования (Рисунок 4). Наибольший удельный вес составляют материальные расходы (82% – в 2008 году, 85% – в 2009 году), а также более 12% принадлежит расходам на заработную плату  (вместе с пенсионными взносами). Общая сумма расходов в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 14,6%, при этом доля расходов на оплату труда осталась прежней, что говорит об увеличении заработной платы работников предприятия. Необходимо отметить, что для осуществления основной деятельности по предоставлению услуг предприятиям ЖКХ  требуется труд высококвалифицированных рабочих,  что,  в свою

       Рисунок 4 – Структура расходов ООО «ТЕПЛОТЕХНИКА-СЕРВИС»  в 2008 и  
                                        2009 гг.

очередь, для повышения их заинтересованности в качественном выполнении работ, влечет повышение размера заработной платы.

       Доля  остальных видов расходов в общей  их сумме невелика и практически  не изменилась в 2009 году по сравнению  с 2008 годом.

       Если  проанализировать порядок расчета  и уплаты единого налога за  
2008-2009 гг., то получается следующее.

       В 2008 году доход составил – 12 560,83 тыс. руб., общая сумма расходов  
– 11 415,49 тыс. руб.

       Сумма налога (12 560,83 тыс. руб. – 11 415,49 тыс. руб.)* 15% =  
1 145,34 тыс.руб.

       В 2009 году доход увеличился и составил 14 288,00 тыс. руб., общая сумма расходов – 13 080,88 тыс. руб.

       Сумма налога (14 288,00 тыс. руб. – 13 080,88 тыс. руб.) * 15%  =  
1 207,12 тыс. руб.

       Анализ  данных таблицы (и проведенных расчетов) показывает, что в 2009 году по сравнению  с 2008 годом сумма выручки увеличилась на  
1 727,17 тыс. руб. (14 288,00 тыс. руб. – 12 560,83 тыс. руб.) или на 13,75%, и, соответственно,  по сумме налогов, поступивших в бюджет, произошло повышение на 5,4%.

       На  основе финансовых показателей за 2008-2009 гг. работы оценим, какая величина единого  налога была бы исчислена при применении объекта налогообложения «доходы».

       Таблица 6 – Основные результаты расчета суммы налога при применении объекта налогообложения «доходы»

 

       При применении объекта налогообложения «доходы» фирма может уменьшить единый налог на сумму пенсионных взносов:

       В 2008 году: 753,65 тыс. руб. – 198,21 тыс. руб. = 555,44 тыс. руб.

       Но  так как сумма единого налога не может уменьшаться более, чем на 50%, то единый налог составит 376,83 руб.

       В 2009 г.: 857,28 тыс. руб. – 211,80 тыс. руб. = 645,48 тыс. руб.

       В конченом итоге (при уменьшении не более, чем на 50%) в бюджет организация заплатит 428,64 тыс. руб.

       Сведем  все расчеты для наглядности  в таблицу.

       Таблица 7 – Сравнение сумм единого налога по двум объектам налогообложения (тыс. руб.)

       Для большей наглядности представим полученные результаты расчетов в графическом  виде.

       Рисунок 5 – Сумма единого налога к уплате при различных объектах  
                                             налогообложения, тыс. руб.

       Общая сумма налоговых платежей в 2008 году при объекте налогообложения «доходы» составила 367,20 тыс. руб., что на 195,40 тыс.  руб. больше, чем при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если рассматривать 2009 год, то фирма заплатила бы в бюджет на 247,57 тыс. руб. больше при объекте налогообложения «доходы».

       Наши  исследования показывают, что при том виде деятельности, которым занимается ООО «ТЕПЛОТЕХНИКА-СЕРВИС», более выгодным с точки зрения налогообложения является использование объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов». 
 

       2.3  Расчет налоговой нагрузки на предприятии

       Как правило, первое, что интересует руководителей  при выборе системы налогообложения, это уровень налоговой нагрузки. Исследуем этот показатель, используя  различные методики его расчета. Для расчета используем показатели 2009 года.

       Таблица 8 – Показатели финансово-хозяйственной  деятельности ООО «ТЕПЛОТЕХНИКА-СЕРВИС»  за 2009 год 

       Расчет  налоговой нагрузки на предприятии осуществляется с помощью нескольких алгоритмов:

1. По методике ФНС России:

НН  =  (НПу  /  В)  *100% (1)

       где НПу – уплаченные налоговые платежи  за исключением страховых взносов  в Пенсионный фонд и на травматизм, а также НДФЛ.

       НН = 0,75 тыс. руб.  /  14 288,00 тыс. руб.  *  100%  =  0,0 %

       Данная  методика расчета налогового бремени, предложенная ФНС, не дает возможности произвести реальную оценку налоговой нагрузки на нашем предприятии, так как данный критерий рассчитан на предприятия, применяющие общий режим налогообложения, а это, как правило, средние и крупные фирмы, которые платят налог на имущество, включаемый в себестоимость, и имеющие довольно большой парк служебного транспорта. Наш же объект исследования является малым предприятием.

       2. По методике Минфина России:

       НН  =  (НПу  /  ((В + НДСв)+ВД))  *  100% (2)

       где  НПу – уплаченные предприятием налоговые  платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.

       НН  =  (212,55 тыс. руб.  /  14 288,00 тыс. руб.)  *  100%  =  1,49 %

       Налоговая нагрузка по платежам в бюджет составляет 0,0%,  а во внебюджетные фонды – 1,49%.

       Данная методика также не дает возможности произвести реальную оценку налоговой нагрузки на предприятии, а определяет лишь удельный вес налогов в сумме полученных доходов.

       3. По методике Е.А. Кировой:

       Абсолютная  налоговая нагрузка за 2009 год представляет собой сумму платежей в бюджет и во внебюджетные фонды (без учета налога на доходы):

       АНН  =  НП  +  ВП  +  ВД  (3)

       где   АНН – абсолютная налоговая нагрузка;

            НП  –  налоговые  платежи, уплаченные организацией;

            ВП  –  уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

            НД  –  недоимка по платежам.

       АНН  =  0,75 тыс. руб.  +  211,80 тыс. руб.  =  212,55 тыс. руб.

       Однако  абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки предлагается использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

       ОНН  =  АНН /  ВСС *  100%  (4)

       где  ВСС  –  вновь созданная стоимость.

       Вновь созданная стоимость продукции  организации определяется следующим  образом:

       ВСС  =  В  +  ОТ  +  НП  +  ВП  + П  (5)

       Где  В  –  выручка от реализации продукции (работ, услуг);

            ОТ  –  расходы  на оплату труда;

            НП  –  налоговые  платежи;

            ВП  –  платежи  во внебюджетные фонды;

            П  –  прибыль  организации.

ВСС = 14 288,0 тыс.руб. + 1 512,85 тыс.руб. + 0,75 тыс.руб. + 211,8 тыс.руб. = 16013,40 тыс.руб.

       В этом случае относительная налоговая  нагрузка равна:

       ОНН  =  212, 55 тыс. руб.  /  16013,40 тыс. руб.  *100% = 1,33%

       4. По методу М.И. Литвина:

       НН  =   (Сумма (НП + ВП)   /   Сумма  ИС)  *  100%  (6)

       где   Сумма (НП + ВП)  –  сумма начисленных  налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды. При этом в сумму налоговых платежей включаются все налоги с учетом налога на доходы физических лиц.

            Сумма  ИС  –  сумма источника средств для  уплаты налогов.

       Определяется  общий показатель, к которому соотносятся  налоговые платежи, – это добавленная  стоимость продукции  (ДС):

       ДС  =  В  –  МЗ  (7)

       ДС   =  14 288,00 тыс. руб.  – 11 028,40 тыс. руб.  =  3 259,60 тыс. руб.

       Сумма платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая налог на доходы физических лиц, уплаченная за 2009 год, составляет  239,05 тыс. руб.

       НН   =   239,05 тыс. руб.   /   3 259,60 тыс. руб.  *  100%  =  7,33%

       Согласно  данной методике, в рассматриваемом  периоде хозяйствующий субъект  несет налоговое бремя в размере 7,33% добавленной стоимости продукции.

       Сведем  результаты проведенных выше расчетов в таблицу.

       Таблица 9 – Результаты расчетов налоговой  нагрузки исследуемого предприятия  в 2009 году по различным методикам