Применение упрощенной системы налогообложения

       Как правило, налогоплательщики, переходящие  на упрощенную систему налогообложения, в большинстве своем являются розничными или оптовыми торговцами с небольшими оборотами, предприятиями общепита и сферы услуг, небольшими производственными предприятиями, а также предпринимателями без образования юридического лица (ПБОЮЛ). В основном все это – субъекты малого предпринимательства, которые ставят своей целью заработать себе на жизнь и, так называемые, «семейные бизнесы».

       Таким образом, установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота. Налогоплательщики вправе по своему усмотрению выбрать один из двух объектов налогообложения, что позволяет учесть специфику деятельности отдельных предприятий. Введение упрощенного учета и отчетности способствует сокращению расходов налогоплательщика. Все это свидетельствует о том, что упрощенная система налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения является льготной для налогоплательщика, но применение ее ограничено и имеет целый ряд особенностей. 
 

       1.2  Особенности применения упрощенной  системы налогообложения

       Упрощенная  система налогообложения является наиболее распространенным режимом по сравнению с остальными режимами налогообложения. Малые предприятия чаще всего переходят  именно на «упрощенку», так как находят в этом много преимуществ.

       Цель  создания УСН – предоставление возможности малым организациям и индивидуальным предпринимателям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета.

       Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе совмещать данную систему с такими специальными режимами, как:

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). В этом случае, чтобы правильно определить налоговую базу по каждому налогу, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (имущества, обязательств и хозяйственных операций) по разным специальным налоговым режимам;
• УСН на основе патента.

       Нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются в отношении всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком. На это, в частности, указано в Определении Конституционного суда РФ от 16.10.2007 г. № 667-О-О.

       Различия  традиционной (общей) системы налогообложения и УСН отражены в таблице 2.

       Таблица 2 – Отличие УСН от общего режима налогообложения

       Таким образом, при сравнении двух режимов  налогообложения видно, что вводя в действие упрощенную систему налогообложения, Правительство РФ действительно идет навстречу малому предпринимательству, уменьшая налоговое бремя и упрощая порядок уплаты налогов.

       Применение  упрощенной системы налогообложения  позволяет сэкономить на налоговых  платежах. Ведь налогоплательщики, применяющие данный режим, освобождаются от обязанности по уплате ряда налогов:

• организация не является плательщиком налога на прибыль (ставка 20%), налога на имущество организаций (ставка до 2,2%);
• индивидуальный предприниматель – налога на доходы физических лиц (ставка 13%), налога на имущество физических лиц (ставка от 0,1 до 2%).

       Перечисленные выше налоги заменяются уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. При этом единый налог исчисляется с суммы доходов налогоплательщика-«упрощенца» (по ставке 6%) либо с суммы доходов за вычетом расходов (по ставке 15%). Рассмотрим алгоритм расчета единого налога для двух названных вариантов.

       Рисунок 2 – Расчет единого налога, уплачиваемого в связи с применением  
                                          УСН при выборе объекта налогообложения «доход»

       При выборе в качестве объекта налогообложения  «доходы минус расходы» алгоритм расчета единого налога меняется (рисунок 3).

       Налогоплательщик  осуществляет выбор объекта налогообложения самостоятельно. При этом необходимо отметить, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, вправе применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов. 

       Рисунок 3 – Расчет единого налога, уплачиваемого в связи с применением  
                                УСН при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»

       Отдельного  внимания заслуживает вопрос уплаты взносов во внебюджетные фонды. Дело в том, что с 1 января 2010 г. в связи с отменой ЕСН организации и предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, должны отдельно платить взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

       Однако  на 2010 г. для плательщиков единого «упрощённого» налога установлены специальные правила. Они, как и в 2009 г., должны перечислять только взносы в ПФР по прежней ставке 14%. Также в 2010 г. плательщики налога на «упрощёнке» освобождены от взносов в ФСС и ФОМС.

       Отметим также, что с 1 января 2010 г. организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить налог (авансовые платежи):

• на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• на обязательное медицинское страхование и соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

       При этом важным моментом является ограничение, что сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

       Объект  налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до  
20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

       При выборе объекта налогообложения  налогоплательщик исходит из специфики осуществляемой им деятельности. Если эта деятельность предполагает значительные расходы, то целесообразно выбрать объектом налогообложения «доходы минус расходы».

       Если  доходы налогоплательщика существенно  превышают расходы (например, он оказывает услуги с использованием давно приобретенных средств производства либо занимается деятельностью по сдаче имущества в аренду), то для него будет предпочтительнее выбор объекта налогообложения в виде доходов.

       В зависимости от объекта налогообложения различается налоговая база:

       1. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;

       2. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

       При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

       Если  за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

       Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  исчисленную по итогам налогового периода  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

       Следует отметить, что убыток, уменьшающий  налоговую базу, должен быть получен налогоплательщиком в тех налоговых периодах, когда налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

       Также необходимо помнить, что при расчете  убытка принимаются во внимание только доходы и расходы, указанные в статьях 346.15 и 346.16 НК РФ. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на  
30%, а в случае, если убыток составляет более 30% налоговой базы, часть убытка, превышающая 30% налоговой базы, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.