Попроцессный, попредельный и показательный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 предполагается завершить в первую  очередь. 

           Для объективного калькулирования  организациям необходим  сводный учет производственных затрат – система обобщения издержек производства по  статьям  расходов   в   разрезе   основного   и   вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг). В целом по предприятию с целью подготовки информации  для  исчисления  себестоимости  отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных   предприятием   затрат   между   готовой   продукцией    и незавершенным производством. Применяется два варианта сводного учета затрат:

.    Бесполуфабрикатный  –  учет  затрат  ведется  без  бухгалтерских  записей,

контроль  за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на  счетах,  затраты  на  изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей расходов.  Добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья  включается  в  себестоимость  продукции  только  первого   передела. Себестоимость единицы  готовой  продукции  формируется  путем  суммирования затрат переделов с учетом доли их участия  в  процессе  изготовления.  Этот метод проще и менее трудоемок чем полуфабрикатный.  Его достоинство состоит в  отсутствии  каких-либо  условных  расчетов,   расшифровывающих   затраты предыдущих  переделов.   Его   недостаток   –   невозможность   определения

себестоимости при передаче их из  одного  передела  в  другой,  что  бывает

необходимо  при  реализации  полуфабрикатов  собственного  производства  на сторону. [12с.102]

.  Полуфабрикатный   –  учет  осуществляется  с   перечислением  себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха  в  цех  в системе  счетов  бухгалтерского  учета.  Себестоимость  рассчитывается   по выпуску  продукции  каждого  передела.  Этот  вариант  учета   предполагает использование   бухгалтерского   счета   21   «Полуфабрикаты   собственного производства».  Затраты   на   изготовление   полуфабрикатов   собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной  статьей  «Полуфабрикаты собственного  производства»  (счета  21).   [3]   Передача   полуфабрикатов собственного производства из одного передела в другой может  отражаться  на синтетических счетах по фактической себестоимости, а  в  текущем  учете  по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету   счета  21  «Полуфабрикаты собственного  производства»  в  корреспонденции  со  счетом  20   «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты  собственного  производства»  отражается стоимость   полуфабрикатов   переданных   в   дальнейшую   переработку   (в корреспонденции со счетом 20  «Основное  производство»)  или  реализованных другим предприятиям (в корреспонденции  со  счетом  90  «Продажи»,  субсчет «Себестоимость продаж»). [3]  Преимуществом  этого  метода  учета  является наличие бухгалтерской информации о стоимости полуфабрикатов  на  выходе  из каждого  передела,  так  же  этот   метод   позволяет   учитывать   остатки

незавершенного  производства  в  местах  его   нахождения,   контролировать

движение  полуфабрикатов собственного производства. [11 с.104] 

2.3. Позаказный метод.

           Позаказный учет производственных  затрат аккумулирует затраты   по

отдельным работам, подрядам и заказам, используется  при  изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий. [13  с.62]

Такой   метод   калькуляции   применяется   тогда,   когда   продукция производится  отдельными  партиями  или   сериями   или,   когда   она изготовляется в соответствии с техническими условиями  заказчиками.  В промышленности  он  применяется,  как  правило,  на   предприятиях   с единичным  типом  организации  производства.  [4]  Такие   предприятия организуются  для  изготовления  изделий  ограниченного   потребления.

      Наиболее типичны заводы тяжелого  машиностроения,  создающие  блюминги, прокатные станы, экскаваторы  больших  мощностей,  а  так  же  военно-промышленного  комплекса,  где   преобладают   механические   процессы обработки  и производится  неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

           Важнейшими   отличительными   особенностями   единичного    типа производства являются:

.  Большое   разнообразие  изготавливаемой   продукции,   значительная   часть

которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по  отдельным заказам

. Технологическая  специализация рабочих  мест  и  невозможность  постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами

. Применение  универсального оборудования и  приспособлений

. Большой  удельный вес ручных сборочных  и доводочных операций

. Преобладание  среди рабочих универсалов высокой  квалификации [6 с.115]

         Кроме того, позаказный  метод   учета  себестоимости  применяется   в производствах    выпускающих    опытные    образцы    продукции;    во вспомогательных   производствах   –   при   изготовлении   специальных инструментов,   проведении   ремонтных   работ;    на    мелкосерийных промышленных  предприятиях  -  для  выпуска   продукции,   требующейся потребителю в незначительных количествах;  на  предприятии  с  физико- химическими процессами - при выпуске отдельных видов продукции;  в строительстве;   научно-исследовательских   институтах;    учреждениях здравоохранения; в  сфере  услуг  –  при  изготовлении  индивидуальных заказов.

         Сущность данного метода заключается  в том, что все  прямые  затраты учитываются в разрезе установленных статей  калькуляции  по  отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по  местам  их возникновения  и  включаются  в  себестоимость  отдельных  заказов   в соответствие с установленной базой распределения. [6 с.116]

         При данном методе объектом  учета затрат и объектом  калькулирования является  отдельный  производственный  заказ,  выдаваемый  на  заранее определенное   количество   продукции   (изделий),    а    фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. [4]

            Под заказом понимают изделие,  мелкие  серии  одинаковых  изделий  или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. [6 с.116]

             При  изготовлении  крупных   изделий  с   длительным   процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на  его  агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.  До  момента  выполнения заказа  все  относящиеся  к  нему  затраты   считаются   незавершенным производством.

           Учет расходов по отдельным  заказам начинается с открытия  заказа. Заказ  открывается  соответствующим  бланком  заказа  или  наряда   на выполнение заказа, который содержит следующую базовую информацию:  тип заказа (для собственного  потребления  или  со  стороны,  разовый  или сводный),  номер  заказа,  характеристика  заказа,  исполнитель,  срок исполнения заказа, период в котором учитываются издержки по заказу.  В бухгалтерии предприятия на основании первичных документов производится учет  материалов,  заработной  платы,   потерей   от   брака,   износа приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа  -  т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа.  В целях  регистрации  различных  производственных   затрат   для   учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу  и  видам  работ.  Для  каждого  заказа   заводится   отдельная ведомость, в которой  аккумулируются  затраты  по  прямым  материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимым на этот  заказ по мере его прохождения через процесс производства. В  зависимости  от потребностей компании форма ведомости может быть различной.  Ведомость (карточка) [7 с.37] заказа является основным учетным регистром. Теперь остановимся на аккумуляции затрат. На счете 20  «Основное производство»  организуется  аналитический  учет  по  каждому  заказу.

      Прямые материалы и прямой  труд относятся непосредственно  на конкретный вид работ, списываются и отражаются  по  дебету   счета  20  «Основное производство», затраты, прямо не прослеживаемые, такие  как  заводские накладные  расходы,  относят  на  отдельные  работы  с  использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

           Расчет  ставки  распределения   косвенных   расходов   (бюджетной ставки) выполняется накануне  наступающего  отчетного  периода  в  три этапа:

.  Оцениваются   косвенные  расходы  предстоящего  периода.  Точность   этого прогноза зависит от опыта, знаний, интуиции бухгалтера

. Выбирается  база для  распределения   косвенных  расходов  между   отдельными производственными  заказами,  и  прогнозируется  ее  величина.  Под   базой понимается какой-либо технико-экономический  показатель,  который  наиболее точно увязывает косвенные расходы с объемом  готовой  продукции.  База  для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно.

.  Рассчитывается  бюджетная  ставка  путем   деления  суммы   прогнозируемых

косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя [6 с.118-119]

           Применение отнесенной ставки  накладных расходов  необходимо  при сезонных колебаниях деловой активности,  тогда  можно  вывести  баллы, близкие по  значениям  показателям  удельной  себестоимости.  Если  же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера   деловой   активности    месячные    показатели    удельной себестоимости могут получиться искаженными.

           То, что один и тот же продукт  в один месяц учитывается по  одной ставке заводских накладных расходов, а  во  второй  –  по  другой,  не является  логичным.  Эта  разница  в  ставках  накладных  расходов  не отражает месячные, нормальные условия производства.  Средняя  месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные  показатели,  отражает  типичный характер отношений между полными  заводскими  накладными  расходами  и объемом производства.

           Степень готовности изделия, используемая  для определения  ставки заводских накладных расходов, в разных  функциональных  подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат  наиболее  соответствует действительности на данном производстве и  какова,  связанная  с  этим динамика затрат. В одном подразделении  для  определения  коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко- часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного  производства.  Сравнение  отнесенных накладных  расходов  с  фактическими,  позволяет определить  в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено  слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).  [10]

           В конце года разница  между   фактически  отнесенными  накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если  она  существует  и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной  продукции. Если же эта разница существенна, то  тогда  затраты  на  незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или  денежных единицах, пропорционально величине  отклонения  фактических  накладных расходов от распределенных.

           Типичные  записи  в  журнале   при  учете   операций   позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

. Отнести  прямые затраты и прямой труд  на продукт-заказ “X”

. Отнести  заводские  накладные  расходы   на  незавершенное  производство  по продукту-заказу “X”

. Занести  в учет фактические накладные  расходы по заказу “X”

. Переместить  обработанные изделия по заказу  “X”

. Занести  в учет продажу готовой продукции  по заказу “X” [10]

            Можно  также  использовать  калькуляцию  по  нормативным  затратам   в сочетании с позаказной калькуляцией.  Калькуляция  нормативных  затрат является  тем  инструментом,  который   может   дополнить   позаказную калькуляцию.   Позаказная   калькуляция   применяется   тогда,   когда определенными  затратами  предусматривается  одной  составной  единиц продукции,  или  небольшой  партии  самостоятельных  изделий.  Единиц продукции  индивидуализируются  сообразно  специфическим   требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть  полезным  при предварительном   производстве   расчетов   по   прямым    материалам, нормативным заводским накладным расходам,  прямому  труду  необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень  риска  при  производстве,  упростить   работу   менеджера   и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов    деятельности предприятия на  определенном отрезке   времени.  
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

         Управление предприятием представляет  собой процесс обеспечения   его деятельности  для  достижения  поставленных  целей.  Целью   нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими  затратами  для   формирования   источников   последующего экономического   развития   предприятия,   которое   позволит    вести инвестиционную   политику,   политику  реконструкции   и   расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования  кадровой  политики,  и  т.д.   Финансовый   результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Расчет производственных затрат необходим для: