Попроцессный, попредельный и показательный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

         Калькулирование  может  осуществляться  как  в  рамках  учетной системы (упорядоченный  регулярный  процесс),  так  и  по  требованию. Постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем  проводимое  время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные  должны поступать из системы производственного  учета  на  регулярной  основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов. В управленческом учете  предприятий  процесс  калькулирования  организуется  с   учетом определенных принципов, соблюдение которых необходимо.

1. Научно  обоснованная классификация затрат  на производство [6 с.93] Для отдельных отраслей промышленности, а так  же  ряда  отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей  разработаны и утверждены специальные отраслевые  рекомендации  по  планированию  и учету себестоимости.

2. Установление  объектов  учета  затрат,  объектов  калькулирования  и калькуляционных единиц [6 с.93]

        Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их  возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом  возникновения  затрат  в управленческом учете  называют  структурные  единицы  и  подразделения предприятий,   в   которых   происходит   первоначальное   потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха  и  др.).  Под объектом калькулирования (носителем затрат)  понимают  виды  продукции

(работ,  услуг) предприятия, предназначенные  для реализации  на  рынке. Выбор  объекта  затрат   зависит   от   технологических   особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор  калькуляционной единицы, так же, зависит от особенностей  производства  и  выпускаемой продукции. Могут использоваться  натуральные  единицы  (штуки,  тонны, метры), условно натуральные (штуки, тонны, метры определенного  вида); единицы времени (часы, человеко-дни, машино-часы); единицы работы.  Из множества  калькуляционных  единиц  выбирается   один   измеритель   – основной.

  3. Выбор метода распределения косвенных расходов. [6 с.94] Он  чрезвычайно  важен  для  правильного  расчета  себестоимости единицы  продукции,  производится   на   предприятии   самостоятельно, записывается  в  учетной  политике,  и  соблюдается  в  течение  всего финансового года.

4. Разграничение  затрат по периодам [6 с.94] Сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском  учете в момент их совершения и  не  увязываются  с  денежными  потоками  (по принципу начисления).

5. Раздельный  учет по текущим затратам на  производство продукции и   по

капитальным вложениям [6 с.94] Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета  и  бухгалтерской отчетности в РФ.

6. Выбор  метода учета затрат и калькулирования  [6 с.95]

Под методом  учета  затрат  на  производство  и  калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и  отражения  производственных  затрат,   обеспечивающих   определение фактической себестоимости продукции, а так же  отнесение  издержек  на единицу  продукции.  Существуют  различные  методы  учета  затрат   на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их  применение определяется  особенностями  производственного  процесса,   характером производимой продукции  (оказываемых  услуг),  ее  составом,  способом обработки. Методы учета затрат и калькулирования  можно  сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат,  по  полноте  учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Методы учета затрат.

2.1. Попроцессный метод.

          Рассмотрим другую систему,  такую,  в  которой  производственные затраты  аккумулируются  по  одинаковым  продуктам  производства.  При попроцессной  калькуляции  производственные  затраты  группируются  по подразделениям  или  по   производственным   процессам.   Этот   метод предусматривает   дифференцированный   учет    затрат    по    каждому технологическому  процессу,  по  участкам  и  цехам  и  иным   центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью    продукта.    Полные     производственные     затраты аккумулируются  по  двум  основным  статьям  –  прямым  материалам   и конверсионным  затратам  (сумме  прямых  затрат  на  оплату  труда   и отнесенных на  себестоимость  готовой  продукции  заводских  накладных расходов).

          Попроцессная  калькуляция  удобна  для  тех  компаний,   которые производят  сплошную  массу  одинаковой  продукции  посредством   ряда операций или процессов. [8 с.68]  Попроцессный  метод  калькулирования применяется   в   добывающих   отраслях   промышленности    (угольной, горнорудной, газовой,  нефтяной,  лесозаготовительной),  в  энергетике [4], а так же в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом  производства,  т.е.  там,  где   присутствует   массовый   тип производства, непродолжительный производственный  цикл,  ограниченная

номенклатура  выпускаемой  продукции,  единая  единица   измерения   и калькулирования,    отсутствие,    либо     незначительные     размеры незавершенного   производства.   В   итоге    выпускаемая    продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат,  и объектом калькулирования. Часто   попроцессный   метод   рассматривают   как    упрощенную разновидность попередельного калькулирования.           

         Наиболее  подходят  для  попроцессной  калькуляции  предприятия, имеющие следующие особенности:

. Качество  продукции однородно;

. Отдельный  заказ не оказывает влияния  на производственный процесс  в целом;

.  Выполнение  заказов   покупателя   обеспечивается   на   основе   запасов

производителя;

.  Производство  является  серийным  массовым  и   осуществляется  поточным способом;

.  Применяется   стандартизация   технологических   процессов   и   продукции

производства;

. Спрос  на выпускаемую продукцию постоянен;

.  Контроль  затрат  по  производственным  подразделениям   является   более

целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или  характеристик

продукции;

.   Стандарты   по   качеству   проверяются   на   уровне   производственных

подразделений;  например,  технический  контроль   проводится   на   уровне

производственных   подразделений   непосредственно   на   линии   в    ходе

производственного процесса;

В производствах, где:

. Производится  один вид продукции

. Не  возникают запасы полуфабрикатов

. Не  образуются запасы готовой продукции может применяться метод простого калькулирования. 

2.2. Попередельный метод.

        Это  метод  калькулирования,  преобладающий  в  производствах  с последовательной  или  комплексной  переработкой  исходного  сырья   в готовый   продукт,   с   комплексным   использованием    сырья,    где производственный процесс состоит из отдельных стадий (фаз,  переделов) технологического цикла с самостоятельной  технологией  и  организацией производства.[4] Он применим в том случае,  если  сырье  и  материалы проходят несколько законченных стадий  обработки,  и  после  окончания каждой стадии получается не  продукт,  а полуфабрикат.  Полуфабрикаты могут  быть  использованы  как  в  собственном  производстве,  так   и реализованы  на  сторону.  Метод  используется  в  черной  и   цветной металлургии, химической и текстильной промышленности, нефтепереработке и  производстве  стройматериалов  и   др.   Объектом   калькулирования становится продукт каждого  законченного  передела,  включая  и  такие переделы  в которых одновременно   получают   несколько   продуктов, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том  же  оборудовании,  сложности  производства  и  обработки, однородности назначения и т. д. [4]

         Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных  ископаемых  или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются не по видам продукции, а в каждом цехе (переделе, фазе, стадии),  даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов,  включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в  предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха     слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. Следовательно объектом учета затрат является передел. [6 с.101-102]   

          Передел –  это  часть  технологического  процесса  (совокупность технологических   операций),   заканчивающаяся   получением   готового

полуфабриката, который может быть отправлен  в  следующий  передел  или реализован на  сторону.  В  результате  последовательного  прохождения исходного материала через все  переделы  получают  готовую  продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт.

Особенностями попередельного метода учета являются:

. Организация  аналитического  учета  к   синтетическому  счету  20  «Основное производство» для каждого передела

. Обобщение  затрат по переделам безотносительно  к  отдельным  заказам,  т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом

. Списание  затрат за календарный период, а не за время изготовления  заказа. Так  же  попередельный  метод  учета  применяется   в   условиях массового  характера  производства,  когда  номенклатура   выпускаемой продукции невелика.[6с.102]

           Особенностями производства массового  типа являются:

. Постоянство  выпуска небольшой номенклатуры  изделий в больших количествах

. Специализация  рабочих мест на выполнении,  как  правило,  одной  постоянно

закрепленной  операции

.    Значительное    повышение    удельного    веса    механизированных    и

автоматизированных  процессов и резкое снижение ручных работ [6 с.102]

           Одной  из  разновидностей  организации  массового   производства является поточное  производство,  при  котором  обеспечивается  строго согласованное выполнение всех операций  технологического  процесса  во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции.

           В условиях  серийного  производства,  как  правило,  существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае  стоит  задача  разделения  затрат  ,  накопленных  в   течении отчетного периода по дебету  счета  20  «Основное  производство»  [3], между готовой продукцией и остатками  незавершенного  производства  на конец отчетного периода. В  этом  случае  составляется  калькуляция  с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно  готовые  изделия  с применением  усреднения  как  метода  списания   затрат   на   готовую продукцию. При этом все затраты накопленные на счете 20 ,  делятся  на условные единицы готовой продукции, произведенной  в  данном  отчетном периоде. Согласно этой методике, условная единица  представляет  собой набор  затрат,  необходимых   для   производства   одной   законченной физической  единицы   продукции.   Она   включает   затраты   основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

           Применение  метода  условных  единиц  позволяет  пересчитать   не полностью законченные обработкой изделия в  условно  готовые  изделия. Эта величина состоит из двух  слагаемых:  общего  количества  изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода,  и  слагаемого,  отражающего  те   затраты,   которые    были произведены  над  незавершенным  производством  в  течение   отчетного периода.

           При этом исходят из двух  допущений:

.  Предполагается,  что  материальные  затраты   осуществляются   в   начале

производственного процесса, т.е. в первом переделе

.   Заработная   плата    каждого    передела    обычно    объединяется    с общепроизводственными расходами по переделу в статью «добавленные затраты», которые распределяются равномерно в течение всего  производственного  цикла [6 с.104]

           Калькулирование затрат может  осуществляться:

1. Методом   ФИФО.  В  методе  «первое   поступление  -  первый  отпуск» стоимость незавершенного  производства  отделяется  от  дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются  два  вида удельной себестоимости: Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода Единиц продукции, производство которых начато и  завершено  в  текущем периоде. В соответствии с  этим  методом  незавершенное  производство