Понятие международных стандартов финансовой отчетности и их внедрение в России

     Следствием  данного различия будет увеличение срока амортизации основных средств по МСФО по сравнению с российской системой и увеличение стоимости остатка основных средств в балансе [35, c.32].

     Правилами МСФО при первоначальном их применении для составления отчетности предусмотрена  оценка остатка основных средств на дату перехода по их справедливой стоимости. Данная оценка приближает балансовую стоимость основных средств к той стоимости, которая могла сложиться при изначальном применении правил учета амортизации и обесценения по МСФО.

     В настоящее время по различным  оценкам стоимость основных средств, облагающихся налогом на имущество, в отчетности по МСФО на 100 – 300% выше их стоимости в российской отчетности [26, c.15].

     Однако, поскольку и МСФО, и ПБУ разрешают  переоценку основных средств, это не означает сохранения такой разницы в случае начала использования МСФО для расчета налога на имущество. Наиболее вероятный исход будет заключаться в некотором увеличении налога на имущество с параллельным искажением отчетности по МСФО в сторону занижения оценки стоимости основных средств, как это в настоящее время происходит с отчетностью по российским стандартам.

     В соответствии с МСФО по состоянию  на каждую отчетную дату компания должна проверять наличие любых признаков  возможного обесценения активов (в том числе, основных средств). Оценка основных средств в балансе не должна быть выше их возмещаемой стоимости.

     По  оценке экспертов это может привести к уменьшению базы по налогу на имущество на 1 – 5 % [37, c.42].

     Момент  перевода объекта в состав основных средств также влияет на налог на имущество организаций. В РСБУ традиционно такой переход фиксируется в момент ввода объекта в эксплуатацию, однако, согласно МСФО, даже если объект не находится в эксплуатации, он может относиться к основным средствам, если удовлетворяет всем критериям признания основных средств.

     В соответствии с МСФО предметы, сданные  в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, а также  незавершенные капитальные вложения признаются основными средствами в  случае, если удовлетворяют общим критериям признания основных средств. В соответствии с РСБУ указанные объекты относятся к незавершенным капитальным вложениям и оборудованию к установке.

     По  этому основанию база по налогу на имущество может увеличиться на 3 – 5 % [37, 43].

     В соответствии с МСФО в составе основных средств компании подлежат учету основные средства, полученные по договору финансовой аренды.

     В соответствии с МСФО финансовой признается аренда, при которой, по сути, происходит переход к арендатору всех преимуществ  и рисков владения объектом аренды.

     Это может увеличить базу по налогу на имущество до 15 %.

     В соответствии с МСФО в первоначальную стоимость объектов основных средств  включается дисконтированная первоначальная оценка затрат на демонтаж и разборку объекта и восстановление площадки, на котором был размещен объект. Это может привести к увеличению базы по налогу на имущество до 5 %.

     Привязка  налога на имущество к стоимости  основных средств по МСФО может привести к тому, что учетная политика предприятия  в этой области будет определяться не столько принципами достоверного представления информации для внешних пользователей, сколько соображениями налоговой оптимизации.

     В частности, желание сократить налоговые  платежи будет влиять на выбор  предприятия между проведением регулярных переоценок с отражением основных средств по исторической стоимости, и между индексированием стоимости основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 29, с составлением отчетности в долларах США и с переводом основных средств в доллары США по историческому курсу.

     Более того, ряд предприятий уже определили свою учетную политику по МСФО без  потенциальных эффектов, связанных  с налогом на имущество, и поэтому  привязка налога на имущество может  привести к пересмотру учетных политик, что повлечет существенное изменение финансовых показателей и ухудшение имиджа таких российских компаний в глазах инвесторов.

     В ряде случаев восстановление пообъектного учета основных средств российских компаний по МСФО было невозможно, и  стоимость основных средств по МСФО была рассчитана с использованием приближенных расчетов (по усредненным коэффициентам для групп основных средств).

     Приближенность  расчетов и отсутствие пообъектного учета делает невозможным использование  стоимости основных средств по МСФО для налоговых расчетов на таких предприятиях.

     На  основании вышеизложенного, рекомендуется  в случае перехода на МСФО внести коррективы в гл.30 НК РФ и для целей расчета  налога на имущество использовать данные налогового учета по определению  стоимости амортизируемого имущества, определяемые в соответствие со ст. 257 НК РФ. Это также обеспечит единство методологии расчета для налога на имущества и налога на прибыль.

     Итак, при переходе на МСФО в отношении  налога на имущество можно было бы ожидать существенного изменения  налоговых обязательств компании в сторону увеличения. Нейтрализация данного эффекта представляется возможной при внесении поправок в Налоговый кодекс, уменьшающих ставку налога для компаний, ведущих учет по правилам МСФО, либо изменяющих базу по налогу на имущество на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете.

     Однако, в связи со значительной ролью  оценочных суждений при формировании отчетности по МСФО, существует высокий  риск искажения отчетности для минимизации  налога на имущество. Реальное увеличение налога на имущество вряд ли будет значительным и будет во многом зависеть от практики применения МСФО при составлении индивидуальной отчетности.

     В то же время риск искажения консолидированной  финансовой отчетности минимален, поскольку  ее параметры не используются при формировании налоговых платежей, а составляется она наряду с бухгалтерской.

     Как следует из ст.3 проекта федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности», консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

     Следует отметить и изменение НДС при переходе на МСФО.

     Могут возникнуть временные разницы, связанные  с моментом признания выручки, расходов и ввода в эксплуатацию основных средств в связи с тем, что  строящиеся объекты признаются основными  средствами для целей МСФО, хотя они еще не прошли все необходимые по РСБУ процедуры для принятия к учету в качестве основных средств.

     Примером  таких процедур является государственная  регистрация объекта, в тех случаях, когда она необходима. Размер такой  временной разницы зависит от предприятия, интенсивности строительства и прочих факторов [29, c. 29].

     В случае необходимости нейтрализации  этого эффекта, можно определить в законодательстве о налогах  и сборах, что условием возмещения НДС является не только ввод объекта  в состав основных средств, но и государственная регистрация объекта, в случаях, когда она необходима.

     Таким образом, вследствие перехода на МСФО изменятся последствия применения следующих норм из п.3 ст.152, п.10 ст.167, ст.172, пп.2 п.1 ст.182, пп.5,7 ст.201 НК РФ.

     Если  практика формирования налоговых платежей на основе параметров бухгалтерского учета будет сохранена, то это может привести к тому, что индивидуальная отчетность по МСФО будет искажаться в угоду налоговым интересам налогоплательщика.

     Так же в рамках рассматриваемого вопроса необходимо отметить, что введение МСФО влияет не только на налогообложение, но и на ситуацию на предприятии в целом. МСФО делает понятными финансовое положение для многих иностранных инвесторов. Это своеобразный международный язык. Поэтому можно сделать вывод о том, что сближение с МСФО делает российские предприятия более конкурентоспособными на мировом рынке. А значит, прибыль предприятий будет расти. Однако, это не значит, что управляющие компаний перестанут искажать отчётность, в любом случае, никому не хочется платить больший налог, если существует возможность его снизить. 

2. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в условиях кризиса

    В условиях кризиса многие российские компании были вынуждены искать пути снижения своих расходов. В большинстве случаев руководство считает, что резервы снижения затрат заключены в таких видах затрат, как обучение и повышение квалификации сотрудников, долгосрочные инвестиционные проекты, корпоративные мероприятия. Некоторые компании могут рассматривать в качестве излишних затраты на подготовку отчетности, составленной по МСФО. Причина такого подхода может заключаться в том, что отчетность не помогла компаниям избежать негативного влияния на их финансовое положение кризисной ситуации, возникшей на фондовых рынках и на рынках заимствований. У компаний нет уверенности, что отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, поможет привлечь заемные ресурсы и восстановить финансовое положение.

    В такой ситуации хотелось бы обратить внимание на следующие моменты. Отчетность, составленная по МСФО, не имеет цели спасти организацию от воздействия мирового финансового кризиса. Данное утверждение касается любой отчетности независимо от того, подготовлена она в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ), американскими (US GAAP) или международными (МСФО).

    Уменьшить влияние кризиса на компанию позволит хорошо поставленная система управления рисками, которая не может функционировать  без качественной и своевременной  финансовой информации. С одной стороны, отчетность, составленную по РСБУ, нельзя рассматривать в качестве источника информации для построения системы управления рисками, поскольку такая отчетность не содержит данных о справедливой стоимости активов и обязательств и не отражает реальное финансовое положение организации. С другой стороны, наличие отчетности, составленной по МСФО, не является абсолютным индикатором успешности и стабильности финансового положения организации, а также не защищает от воздействия последствий финансового кризиса. Но именно отчетность, подготовленная согласно МСФО, содержит информацию, необходимую для прогнозирования и управления рисками.

    Компаниям, которые уже ведут учет и готовят  отчетность в соответствии с международными стандартами, следует иметь в  виду, что отказываться от ее составления, пусть и временно, неразумно. Решение о прекращении составления такой отчетности может быть воспринято экономической средой, в которой ведет свою деятельность компания, как желание ее менеджмента скрыть действительное финансовое положение. Такой вывод еще негативнее отразится на оценке потенциала и рисков компании.

    Отчетность, составленная по МСФО, позволяет контрагентам и всем заинтересованным пользователям  более четко анализировать финансовое состояние организации, улавливать происходящие в ней процессы, в том числе и результаты влияния финансового кризиса. В условиях отсутствия достаточного финансирования и повышенных рисков ситуация с прекращением представления отчетности, подготовленной согласно требованиям МСФО, может усугубить и без того сложное положение компании в экономической среде.

    Поэтому, на мой взгляд, ожидать от компаний принятия решения прекратить подготовку отчетности в соответствии с МСФО ввиду влияния финансового кризиса и следования политике сокращения расходов, не стоит.

    Если  говорить о решении компаний начинать готовить отчетность в соответствии с МСФО впервые, то можно выделить две основные причины, по которым  компании принимают такое решение. Во-первых, это необходимость привлечения  дополнительных источников финансирования, стоимость которого, как правило, существенно ниже, чем привлечение ресурсов на внутреннем рынке заимствований. Во-вторых, подготовка отчетности по МСФО может быть обусловлена желанием повысить деловой имидж компании.

    В первом случае отчетность, подготовленная по МСФО, не позволит компаниям достичь цели ее составления, поскольку мировой финансовый кризис сделал выход компаний на международный рынок заимствований малопривлекательным. Сейчас можно констатировать, что кризис отложил на неопределенное время реализацию ряда инвестиционных проектов, в частности подготовку отчетности в соответствии с МСФО, которая требует значительных финансовых ресурсов.

    Для России вопрос единых стандартов особенно актуален. В данный момент отечественное  деловое сообщество активно привлекает инвестиции с мировых финансовых рынков.

    Многие  российские компании планировали в 2008 г. осуществить первую публичную  продажу своих акций (IPO). Для зарубежных компаний размещение акций на фондовой бирже уже давно является одним  из основных инструментов финансирования дальнейшего развития компании. Привлечение финансовых средств в ходе IPO позволяет компании приобрести необходимые для дальнейшего развития деятельности активы. Например, у компании может не быть возможности купить активы за счет собственных средств, а привлечение кредитных ресурсов по высоким процентным ставкам может быть нецелесообразным. В этом случае IPO открывает путь к более дешевым источникам капитала за счет повышения уровня публичности компании и позволяет снизить стоимость привлеченного финансирования. Также IPO способствует оптимизации структуры капитала и получению более эффективного доступа к рынкам капитала, в том числе иностранным. Для реализации IPO компании необходима отчетность, подготовленная согласно МСФО. После проведения IPO компания становится публичной, а представляемая отчетность должна быть ясной и прозрачной.