Понятие международных стандартов финансовой отчетности и их внедрение в России

     Российские организации, использующие существующую систему бухгалтерского учета, явно проигрывают на международном рынке, так как она ориентирована на предоставление финансовой отчетности для российских налоговых органов. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык официально признанный на международном уровне. Кроме того, компании необходимо трансформировать свою финансовую отчетность и в том случае, если она заинтересована в использовании финансовой информации при внедрении внутренней информационной системы по менеджменту. В большинстве случаев, российские компании выполняют данные задачи путем внедрения систем двойного учета или путем привлечения внешних консалтинговых компаний. Для небольших и средних компаний подобный способ является весьма затруднительным. Руководители не ощущают преимуществ перехода на международную систему финансовой отчетности, их компании испытывают недостаток финансовых ресурсов для привлечения помощи квалифицированных профессиональных консультантов, а бухгалтерия по-прежнему сосредоточена на выполнении строгих требований налоговых органов.

     Проведение  трансформации финансовой отчетности российских предприятий в формат МСФО - альтернативная возможность, которая является менее дорогостоящей, и которая позволит трансформировать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с российским законодательством, в отчетность, соответствующую МСФО.

     Трансформация - это проведение анализа финансовой отчетности и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного  финансового отчета предприятия, который  в целом бы соответствовал МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснительной записки.

     Для представления отчета любой российской компании в соответствии с МСФО нужно провести тщательный анализ учетной политики и деятельности компании.

     Процесс трансформации (метод корректировки  предшествующих отчетных периодов) - периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета, анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО [20, с.43].

     Компания  отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам МСФО. Варианты трансформации представлены в табл.2.2.1. 
 

     Таблица 2.2.1

     Варианты  трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с МСФО 

     Продолжение таблицы 2.2.1 

     При выполнении трансформации важно помнить, что:

     - точность информации в какой-то  мере зависит от знаний и  умений тех, кто проводит процесс  перекладки финансовой отчетности. Это влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов;

     - без полного взаимопонимания и сотрудничества со стороны персонала компании внешние специалисты не смогут успешно осуществить процесс трансформации финансовой отчетности;

     - методы осуществления процесса  трансформации могут значительно  варьироваться в различных компаниях.  Рекомендуется вовлечение в процесс трансформации работников компании.

     Практический  план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы [11, с.4]:

     1. Планирование процесса составления  отчетности в соответствии с  МСФО.

     2. Осуществление процесса трансформации.

     3. Составление финансовой отчетности  и примечаний.

     Перед тем, как приступить непосредственно  к процессу трансформации необходимо:

1. Получить информацию об основных видах деятельности и корпоративной структуре компании.
2. Получить документальную информацию о существующей системе бухгалтерского учета, а также методы и процедуры учетной практики, регулирующие учет хозяйственных операций.
3. Оценить объем работы и разработать график осуществления процесса трансформации и согласовать его с руководством компании.
4. Получить отчетность организации, составленную в соответствии с действующей российской системой бухгалтерского учета.

     Представленный ниже перечень содержит описание информации, необходимой для выполнения работ по трансформации финансовой отчетности.

1. Описание/схема структуры компании: филиалы (если есть), подразделения и места их нахождения, описание видов деятельности, информация о лицензиях, которыми владеет компания.
2. Место нахождения и время образования компании, правовой статус.
3. Объем уставного капитала компании. Информация об операциях с уставным капиталом компании, включая возможности перепродажи долей другим участникам, обращения задолженностей компании в акции и других аналогичных операциях, а также планах руководства компании, связанных с приобретением и реализацией акций предприятия. Дивидендная политика и т.д.
4. Данные о среднесписочной численности работников за отчетный период с разбивкой по подразделениям и выделением административно-управленческого персонала.
5. Данные о существенных событиях после отчетной даты.
6. Данные о наиболее существенных контрактах в отношении будущих периодов, даже не оформленных формально по состоянию на отчетную дату, об обязательствах, принятых на себя компанией и расходах, связанных с такими обязательствами, если уже сейчас известно, что они будут понесены после отчетной даты. Важнейшие контракты с поставщиками и клиентами.
7. Информация о любом возможном материальном ущербе, связанном с выполнением или невозможностью выполнения обязательств компании, включая обязательства по реализации услуг, продукции.
8. Данные о значительных задолженностях, а также возможных доходах и расходах, относительно которых в настоящее время имеется информация, которая свидетельствует о том, что по состоянию на отчетную дату существовала задолженность, даже не оформленная документально, не подтвержденная счетами и протоколами. Это же относится к возможным убыткам, связанным с наличием основных средств, оборудования и незаконченных капитальных вложений, производственных запасов, остатков незавершенного производства, готовой продукции, финансовых вложений и других активов, которые непригодны к дальнейшему использованию или использование которых в ближайшем будущем маловероятно, а также с наличием сомнительной дебиторской задолженности.
9. Данные об имуществе, переданном в залог.
10. Кредитные договора с банками и иными финансовыми организациями, а также соглашения об их обеспечении.

     При проведении процесса трансформации  большую часть необходимой для  составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО информации можно получить, анализируя счета  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации. При этом все счета бухгалтерского учета можно условно разделить на постоянные счета (их данные отражаются в бухгалтерском балансе) и временные счета (их данные отражаются в отчете о прибылях и убытках).

     Трансформация финансовой отчетности российских организаций  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является первым, очень важным и обязательным шагом на пути перехода от РСБУ к МСФО. Это связано с тем, что даже при переходе к параллельному учету в соответствии с МСФО, необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения начального пробного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.

     Существуют  два основных метода составления  отчетности в соответствии с МСФО: трансформация финансовой отчетности и конверсия.

     Процесс трансформации (метод корректировки  предшествующих отчетных периодов) - периодический  подход, при котором информацию, сформированную по российской системе  бухгалтерского учета анализируют  и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.

     Компания  отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы  бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные  корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам МСФО.

     Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета) - этот метод требует  либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения  с тем, чтобы оно выдавало два типа отчетности в формате МСФО и в формате, предусмотренном российской системой бухгалтерского учета.

     При применении любого из предлагаемых методов  важно помнить, что:

     1. Точность информации в какой-то  мере зависит от знаний и  умений тех, кто проводит процесс перекладки финансовой отчетности, это влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов.

     2. Без полного взаимопонимания  и сотрудничества со стороны  персонала компании внешние специалисты  не смогут успешно осуществить  процесс конверсии или процесс трансформации финансовой отчетности

     Методы  осуществления процесса трансформации  могут значительно варьироваться  в различных компаниях.

     Общая стратегия осуществления процесса трансформации включает:

1. Проведение анализа применяемой учетной политики и состояния бухгалтерского учета в организации;
2. Анализ счетов оборотно-сальдового баланса;
3. Составление пробного (преобразованного) баланса на отчетную дату;
4. Подготовку рабочих таблиц для составления отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО;
5. Подготовку информации и рабочих таблиц для составления отчета о движении денежных средств;
6. Подготовку форм финансовой отчетности и раскрытия к ним.

     Рекомендуется вовлечение в процесс трансформации  работников компании.

     Достаточно большое количество российских компаний предполагает или уже перешло на составление отчетности в соответствии международными стандартами финансовой отчетности. При этом требования налоговых и статистических органов Российской Федерации по подготовке отчетности в соответствии с национальными стандартами остаются в силе.

     Решение в отношении способа подготовки финансовой отчетности, соответствующей МСФО, принимается менеджментом компании. Таких способов несколько: трансформация финансовой отчетности из данных учета по российским стандартам, настройка параллельного учета в компьютерных программах, когда введенная в систему операция отражается как в книгах учета по РСБУ, так и в книгах учета по МСФО, и некое совмещение этих двух способов.

     Трансформация – это тот способ, с которого целесообразно начинать движение к МСФО Она позволяет выявить основные отличия в учете и отчетности по РСБУ и МСФО, а также необходимость в получении дополнительной аналитической информации для целей составления отчетности, соответствующей МСФО.

     На первых двух этапах предприятие собирает ту информацию, которая будет необходима на этапе трансформации. Должен быть произведен анализ российской учетной политики и ее различий с учетной политикой, приемлемой по МСФО. Затем российская учетная политика должна быть максимально приближена к учетной политике по МСФО, что сэкономит время на саму трансформацию, так как разниц в РСБУ и МСФО станет значительно меньше.