Отчетность и методологические основы ее формирования в Казахстане и за рубежом

Если стоимость приобретения меньше доли чистых активов приобретающего товарищества в текущей стоимости приобретенных активов и обязательств на дату его приобретения, возникшая разница представляет собой отрицательный гудвилл, который отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей.

В консолидированном  балансе по счетам дебиторской и  кредиторской задолженности должны отражаться только суммы, причитающиеся  внешним по отношению к группе организациям, а суммы расчетов между товариществами, входящими в группу, подлежат исключению.

Для того чтобы в консолидированном отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности не завышались объемы продаж или приобретений, подлежат исключению операции, осуществляемые между товариществами единой сферы консолидации.

К внутригрупповым операциям могут относиться:

1)  продажа и покупка  товаров и услуг;

2)  приобретение и  реализация основных средств  и нематериальных активов;

3)  предоставление  и получение займов;

4)  прочие.

Консолидированный отчет  о результатах финансово-хозяйственной  деятельности должен отражать финансовые результаты от операций вне группы. Доходы (убытки) по внутригрупповым операциям, полностью завершенным в одних товариществах и незаконченным либо не полностью законченным в других, подлежат исключению. Возникающие временные разницы от исключения нереализованных доходов и убытков учитываются в соответствии с СБУ 11 «Учет по подоходному налогу».

Если операции внутри группы приводят к убытку, то они  отражаются в консолидированной  отчетности таким же образом, как  доход. Убытки, возникающие при снижении чистой стоимости реализации текущих активов или снижении балансовой стоимости долгосрочных активов, кроме снижения временного характера, являются невозместимыми и не подлежат элиминированию.

При владении основным товариществом  менее чем ста процентами акций дочернего товарищества необходимо учитывать интересы акционеров, в собственности которых остается менее пятидесяти процентов акций. Интересы этих акционеров, называемые интересами меньшинства, должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме, соответствующей их доле в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочернего товарищества.

Доля меньшинства в  чистом доходе (убытке) определяется от суммы чистого дохода дочернего  товарищества, полученного за отчетный период, и отражает величину чистого дохода дочернего товарищества, которая не принадлежит основному товариществу.

В консолидированном  отчете о результатах финансово-хозяйственной  деятельности доля меньшинства показывается отдельной статьей аналогичного названия как показатель, уменьшающий (увеличивающий) консолидированный чистый доход.

Доля меньшинства в  чистых активах дочернего товарищества определяется от суммы собственного капитала дочернего товарищества на дату составления консолидированной финансовой отчетности.

Доля меньшинства в  чистых активах дочернего товарищества представляется в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и собственного капитала по статье «Доля меньшинства» и отражает величину чистых активов дочернего товарищества, которая не принадлежит основному товариществу.

Финансовые отчеты основного  товарищества и его дочерних организаций, включаемых в консолидированную отчетность, обычно составляются на одну и ту же дату. В тех случаях, когда это неосуществимо, можно пользоваться финансовыми отчетами, составленными на разные отчетные даты, при условии, что разница составляет не больше трех месяцев. Когда консолидируются финансовые отчеты, составленные на разные отчетные даты, то делается корректировка на изменения, являющиеся результатом существенных операций или других событий, происходящих между этими датами.

Финансовые отчеты основного  товарищества и его дочерних товариществ, включаемых в консолидированную отчетность, обычно подготавливаются с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности. В случаях, когда член группы использует учетную политику, отличную от той, которая принята для составления консолидированной финансовой отчетности, то при консолидации в его финансовые отчеты вносятся соответствующие поправки. Если подсчитать такие поправки невозможно, то этот факт должен раскрываться вместе с теми частями статей в консолидированной финансовой отчетности, по отношению к которым была применена различная учетная политика.

Результаты хозяйственной  деятельности дочернего товарищества включаются в консолидированный  отчет, начиная с даты его приобретения. Поэтому когда товарищество приобретается в течение года, для целей консолидации, его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до приобретения и после приобретения.

В отдельной финансовой отчетности основного товарищества инвестиции в дочерние организации, включенные в консолидированную финансовую отчетность, учитываются с использованием:

метода долевого участия (в соответствии с СБУ 14 «Учет  инвестиций в зависимое хозяйственное  товарищество») или методики учета  долгосрочных инвестиций, используемой основным товариществом (в соответствии с СБУ 8 «Учет финансовых инвестиций»).

При наличии у основного  товарищества зависимых хозяйственных  товариществ учет инвестиций в которые осуществляется методом долевого участия, инвестиции в дочерние товарищества должны учитываться этим же методом.

При составлении консолидированной  финансовой отчетности отчеты основных и дочерних, хозяйственных товариществ  объединяются постатейно. Чтобы консолидированные отчеты представляли информацию о группе товариществ как о единой организации, следует:

-   сверить и исключить из баланса остатки по счетам взаимных расчетов с дочерними предприятиями;

-   сверить и исключить  балансовую стоимость инвестиций  основного товарищества в каждое  дочернее предприятие и долю  основного товарищества в уставном капитале каждого дочернего;

-   сверить и исключить  операции внутри группы по  доходам, расходам и дивидендам, а также возникшие в результате  этих операций внереализационные доходы или убытки (кроме убытков, которые не возместимы);

-   определить долю  меньшинства в чистых активах дочернего товарищества и отразить в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала основного товарищества;

-   установить долю  меньшинства в чистом доходе (убытке) каждого дочернего товарищества, которая влияет на общие результаты группы, и сумму чистого дохода, причитающегося основному товариществу.

Если отчетность субъектов, входящих в группу, составлена на разные даты, ее можно включать в консолидированную  отчетность при условии, что разница  во времени составляет не более 3 месяцев. Если же сводятся отчеты, составленные на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировку на изменения, являющиеся результатом осуществленных операций или других событий, прошедших между этими датами.

Предприятия, входящие в  эту группу, обычно используют единую учетную политику, в противном случае при консолидации вносятся необходимые поправки.

В отдельной финансовой отчетности основного товарищества инвестиции в дочерние предприятия, включенные в консолидированную отчетность, отражаются с использованием метода долевого участия СБУ 14 «Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество» либо в СБУ 8 «Учет финансовых инвестиций» - методика учета долгосрочных инвестиций, используемая основным товариществом.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие совместную деятельность для учета доли своего участия и отражения ее в финансовой отчетности участников активов, обязательств, доходов и расходов по этой деятельности, независимо от их организационно-правовых форм, руководствуются СБУ 14.

В соответствии с этим стандартом участник по совместной деятельности должен признать в своей финансовой отчетности и в консолидированной отчетности:

-   совместно контролируемое  производство;

-   активы, которые  он консолидирует, и обязательства, которые он берет на себя;

-   понесенные им  расходы и свою долю дохода, получаемую им от продажи товаров или услуг, связанных с совместной деятельностью;

-   обязательства,  принятые им по совместной  деятельности, свою долю обязательств, понесенных совместно с другими участниками совместной деятельности;

-  доход от продажи  или использования своей доли  продукции вместе со своей  долей понесенных расходов по  совместной деятельности;

-   доход от продажи  или использования своей доли  продукции вместе со своей долей понесенных расходов по совместной деятельности;

-   расходы, понесенные  им в соответствии с его  долей участия в совместной деятельности.

Участники совместно  контролируемого юридического лица в своих отдельных финансовых отчетах и в консолидированной финансовой отчетности должны отражать свою долю участия, используя один из двух отчетных форматов:

-  метод долевого участия  - метод учета долгосрочных инвестиций, используемых основным товариществом;

- метод пропорциональной консолидации - метод учета, при котором доля участников соединяется построчно с подобными статьями в финансовых отчетах участника. Метод пропорциональной консолидации не используется для отражения:

•   доли участия в совместно  контролируемом предприятии, которая  приобретена в целях ее последующей реализации в ближайшем бу-дущем;

•   доли участия в совместно  контролируемом предприятии, которое  действует в условиях строгих  долгосрочных ограничений, снижающих его способность переводить фонды участнику.

Если участник совместной деятельности вкладывает или продает активы совместно контролируемого предприятия, он должен признать только ту часть дохода, которая связана с этой деятельностью и относится к долям участия других ее участников.

Такое признание оставшейся части  дохода возможно при условии, когда эти активы продаются независимой стороне. Участник должен признать полную сумму убытков, если вклад или продажа свидетельствует о снижении чистой стоимости реализации текущих активов, включая снижение чистой стоимости реализации текущих активов, снижение балансовой стоимости долгосрочных активов, за исключением снижения временного характера.

Если участник совместной деятельности покупает активы, он не должен признавать свою долю дохода от совместной операции до тех пор, пока не перепродаст активы независимой стороне. Он признает свою долю убытков, происшедших в результате этих сделок, таким же образом, как доход. Однако убытки следует признавать немедленно, когда они представляют снижение балансовой стоимости долгосрочных активов (кроме снижения временного характера).

В финансовой отчетности подлежит раскрытию  лишь информация, связанная с событиями, по которым, согласно договорам можно  ожидать возникновения значительных сумм условных обязательств и убытков, а также условные обязательства, предполагающие принятие ответственности за третью сторону.