Отчетность и методологические основы ее формирования в Казахстане и за рубежом

-   определение,  признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность;

-   понятия капитала  и поддержания капитала.

Начиная с 24 июня 2002 г. в  соответствии с изменениями, внесенными Законом РК от 24.06.02 № 329-11 в Указ «О бухгалтерском учете», документ был  переименован и стал именоваться Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Согласно приказу министра финансов РК от 17 января 2003 г. № 14 в Казахстане введен стандарт бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности», где установлены общие положения и требования к содержанию отчетности. Согласно п.2. данного приказа, утратили силу СБУ 1 «Учетная политика и ее раскрытие», СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», СБУ 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности».

В Казахстане годовая  финансовая отчетность, представляемая в уполномоченный орган всеми организациями, за исключением государственных учреждений, включает в себя:

1.   Бухгалтерский  баланс;

2.  Отчет о доходах  и расходах;

3.  Отчет о движении  денег;

4.  Отчет об изменении  в собственном капитале;

5.  Информацию об  учетной политике и пояснительную  записку.

МСФО 1 предусматривает  следующий комплект отчетности:

-   бухгалтерский  баланс;

-   отчет о прибылях  и убытках;

-  отчет об изменениях  в капитале (полностью или в  части изменения, не связанных  с участием владельцев в пополнении  капитала или изъятием (распределением ) капитала в пользу владельцев;

-   отчет о движении  денежных средств;

-   заявление об  учетной политике;

- пояснительные примечания  к отчетности; дополнительно желательно  представить:

а)  финансовые обзоры руководства компании;

б)  отчеты по вопросам экологии и охраны окружающей среды;

в)  отчеты о добавленной  стоимости;

г)  отчетную валюту с  указание единицы измерения;

д)  другую справочную информацию, включая уровень точности, примененный при представлении цифровых данных и указание на охват представляемой отчетности одной организацией или консолидированной группой.

Согласно СБУ 30 «Представление финансовой отчетности» (раздел 6, п.45) «Каждая форма финансовой отчетности должна быть четко определена. Следующая информация должна четко выделяться и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

1)  наименование организации в соответствии с учредительными документами;

2)  охватывает ли  финансовая отчетность отдельную  организацию или группу организаций;

3)  отчетную дату  или отчетный период финансовой  отчетности;

4)  валюта отчетности;

5)  уровень точности, использованный при  представлении цифр в финансовой отчетности».

В последние годы Правительство  Казахстана планирует переход на МСФО, о чем периодически высказывается  на конференциях и публикуется в  печати. Ранее реализация данных мероприятий  была намечена на 2003 г. Однако на текущий момент это решение пересмотрено и запланировано начиная:

-   с 1января 2005 г.  переход на МСФО распространяется  для финансовых организации, контроль  за деятельностью которых осуществляет Нацбанк РК, а также национальных компаний (акционерных обществ), чьи акции котируются на казахстанской фондовой бирже;

-   с 2006 г. планируется  переход государственных предприятий,  а также акционерных обществ,  которые не перешли на МСФО  в 2005 г.;

-   с 2007 г.   будет осуществляться переход  всех остальных организаций.

Такое непостоянство  в решениях вызвано недостаточной  подготовленностью казахстанских организаций к переходу на МСФО, отсутствием квалифицированных кадров и различных разъяснений в этой сфере, а также, что немаловажно, частой сменой руководящего состава министерств, регулирующих это направление деятельности.

Констатация данного  положения свидетельствует о  попытках приблизить отчетность нашей республики к Международным стандартам. При этом Международные стандарты определяют лишь состав подлежащей отражению в бухгалтерской отчетности информации и не предусматривают конкретных форм отчетности. Приведенные в стандартах группировки статей носят лишь рекомендательный характер.

В частности, согласно Международным  стандартам полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

а)  бухгалтерский баланс;

б)  отчет о прибылях и убытках;

в)  отчет, показывающий; либо

-   вес изменения  в капитале; либо

-   изменения в  капитале, отличные от операций  капитального характера с владельцами и распределений им;

г)  отчет о движении денежных средств;

д)  учетная политика и пояснительные примечания.

В настоящее время  и в Казахстане система отчетных показателей и их формирование во многом зависят от сроков, иерархии управления, характера отчетности и т.п. Практическая деятельность управленческого персонала постоянно вносит соответствующие коррективы в систему отчетных показателей, указывает на целесообразность тех или иных. В этом проявляется динамизм отчетных показателей.

Разнообразие отчетности ставит проблему ее классификации. В частности, в таблице 1 определены основные классификационные признаки и виды отчетности в современных условиях.

 

Таблица 1

Классификационная характеристика отчетности

 

Признаки классификации  но:	Виды отчетности
экономическому содержанию;	Бухгалтерская, финансовая, статистическая, налоговая, публичная
длительности   охватываемых периодов;	— текущая (ежедневная, недельная, декадная, месячная, квартальная, полугодовая); — оперативная за наиболее короткие промежутки времени (смена, день, неделя, декада, полмесяца); — годовая — представляемая за год; — периодическая - составляемая за определенный период нарастающим итогом
уровню специализации;	— общая - характеризующая  итоги деятельности хозяйствующего субъекта в целом; — специализированная - раскрывающая отдельные стороны  деятельности субъекта
степени обобщения;	— индивидуальная - отчетность отдельных организаций; — сводная - обобщающая деятельность нескольких организаций соответствующей отрасли или региона; — консолидированная — объединение данных организаций, составляющих единую финансовую
степени пользования	— внутренняя - выполняющая  информационные и управленческие функции внутри субъекта хозяйствования и варьирующая по его усмотрению; — внешняя - призванная удовлетворять широкий спектр интересов разнообразных ее пользователей

 

Таблица 1 подтверждает: отчетность, являясь неотъемлемым элементом бухгалтерского учета, методологически и организационно выступает завершающим этапом учетного процесса. Это обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Сравнивая структурирование и оформление отчетности за рубежом, заметим, что в большинстве стран в ней присутствуют следующие разделы:

—   краткое описание деятельности предприятия, включая основные показатели, которые характеризуют ее наиболее выгодно, виды, географические сферы деятельности и др.;

-   обращение главы  предприятия (президента, директора);

-  отчет   администрации   (характеристика   производственной,   коммерческой,   инвестиционной   деятельности,   оценка   финансового положения,   характеристика  научно-технического  уровня,   природоохранная деятельность и т.д.);

-   бухгалтерская  отчетность;

-  пояснения к бухгалтерской  отчетности (характеристика учетной политики, структура и виды основных средств и нематериальных активов, издержек производства и обращения, финансовой устойчивости, ликвидности и т.д.);

-   аудиторское заключение;

-   данные о котировке  ценных бумаг предприятия;

-   прочая информация (состав высшего выборного уровня, состав администрации, информация о наиболее существенных инвесторах и т.д.).

При составлении отчетности могут иметь место факты, в  отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. В этой связи является своевременным введение в СБУ 30 (раздел 4, п.8) положения о необходимости представлять дополнительную информацию в виде финансовых обзоров с описанием и объяснением основных характеристик финансовых результатов деятельности, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается.

В бухгалтерской терминологии они называются «условные факты  хозяйственной деятельности». К примеру, такими фактами являются;

-   не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, решения по которым могут приняты в последующие отчетные периоды;

-   разногласия с  налоговыми органами по поводу  уплаты платежей в бюджет, не  разрешенные на отчетную дату;

-   различные гарантии  и обязательства, сроки исполнения которых не наступили.

Формируя отчетность согласно требованию осмотрительности, следует определить последствия условного факта (условная прибыль, условный убыток, условное обязательство, условный актив). Расчет последствий таких фактов предполагает отслеживание событий после отчетной даты и оценивается в денежном измерении. В необходимых случаях требуется получение заключений независимых экспертов.

Любые возникшие в  организации условные факты хозяйственной  деятельности должны быть отражены в «Пояснительной записке».

Одним из важных этапов подготовительной работы по составлению отчетности - закрытие в конце отчетного периода  всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Многие современные  организации являются сложными объектами  учета и калькулирования себестоимости продукции, поскольку она используется по различным направлениям. Поэтому важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов, которые необходимо начать с производственных, имеющих максимальные встречные затраты, и заканчивать счетами с минимальным количеством встречных затрат.

Здесь хотелось бы отметить, что существующие формы отчетности имеют один общий недостаток, который  выражается в том, что представленные данные носят устаревший характер, т.е. нереальное положение дел, независимо от того, что отчетность подписана руководителем, аудитором. И это связано с тем, что показатели отчетности основаны на прошлом, которые иногда могут быть сфальсифицированы или сформулированы (т.е. не объективны). Поэтому в процессе чтения отчетности, т.е. информационном ознакомлении с финансовым положением организации, во-первых, важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. Например, изменения в активах увязываются с объемом деятельности и как следствие со всеми сопутствующими этому документами. Таким же образом сопоставляются данные других форм отчетности. Во-вторых, знакомясь с содержанием отчетности, следует, прежде всего, обращать внимание на фактическое наличие путем личного осмотра или проведения инвентаризации.

Помимо этого, чтобы  усовершенствовать систему отчетности, необходимо обеспечить единство и полноту сведений, формируемых из различных источников. Для достижения этой цели полезно было бы различным службам контролировать взаимосвязанные натуральные и стоимостные показатели, содержащиеся в отчетных формах, если они составлены за один и тот же отчетный период или одну дату. Данный методический прием в условиях рыночных отношений следует принять по всем формам отчетности для большей внутренней связи между ними.

Таким образом, отчетность должна играть роль экрана-интегратора, где происходит «фильтрация и  конденсация» информации в зависимости  от субъекта управления. Особое место  во внутренней отчетности должно быть отведено так называемому «сигналу рассогласования» фактического состояния управляемой системы с запланированным. Это позволит акцентировать внимание субъекта управления на конкретных отклонениях от намеченных заданий, своевременно оценивая их и указывая на возможные последствия, а также намечая кратчайшие пути их устранения. Отклонения необходимо отражать в системе счетов бухгалтерского учета. На каждом счете следует выделять определенные рубрики, содержащие различную информацию, в том числе запланированную, и ее отклонение от фактической. Эти рубрики будут составлять внутреннюю сбалансированную систему, в которой по данным из любых двух рубрик можно найти показатель третьей.

Значительные проблемы сегодня создает зарубежная практика организации предпринимательской деятельности при ее адаптации к казахстанской информационной базе. Например, отчетность, составленная в соответствии с принципами международного учета (GAAP, ССАР), требует проведения процесса трансформации, т.е. составления многоступенчатого пересчета, а также корректировочных записей показателей бухгалтерской отчетности, сформированной в соответствии с нормативными положениями, регламентирующими порядок и правила ведения учета в Казахстане.