Отчетность и методологические основы ее формирования в Казахстане и за рубежом

В разных литературных источниках по данной проблеме указываются имена разных ученых, создателей данных теорий. К примеру, в немецких изданиях по бухгалтерскому учету создателем теории статического баланса упоминается имя берлинского адвоката Г. Симона. Российский ученый Я. Соколов считает ее автором немецкого бухгалтера Генриха Никлиша (1876-1946). Несмотря на это, общим положением, присущим трудам этих ученых, является то, что, согласно данной теории, основная задача баланса - защита кредиторов. Баланс должен предусматривать точное исчисление стоимости имущества, находящегося в собственности предприятия. Это имущество должно быть представлено по цене возможной реализации на дату составления баланса. При этом прибыль предприятия рассматривается как следствие использования не только собственного, но и привлеченного капитала.

Таблица 3

Сравнительная характеристика статической  и динамической интерпретации баланса

 

№ п/п	Информационные  характеристики	Баланс
		статический	динамический
1	Задача баланса	Оценка финансового  положения	Выявление финансового  результата
2	Основной пользователь	Кредиторы	Собственники
3	Группировка статей баланса	По ликвидности (актив) и изъятию (пассив)	По   фазам   (стадиям)   кругооборота капитала
4	Оценка статей	Текущие рыночные (продажные) цены	Себестоимость
5	Отражение договоров	Права и обязательства, вытекающие из договоров	Выполнение договоров
6	Информационная база	Инвентаризация	Первичные документы
7	Задача актива	Возможность продажи	Эффективность использования  ресурсов
8	Актив	Средства	Затраты будущих отчетных периодов
9	Пассив	Источники средств	Поступления, которые  должны стать затратами
10	Расходы (затраты)	Уменьшение средств  или/и увеличение источников	Оплаченные или подлежащие оплате активы. Затраты-расходы данного  отчетного периода
11	Доходы (поступления)	Увеличение средств и/или уменьшение источников,  т.е. любой прирост активов	Поступления     средств     за     товары, отгруженные, и услуги, оказанные  организацией
12	Кредиторская задолженность	Долги, которые должна уплатить организация	Ожидаемый отток денежных средств
13	Дебиторская задолженность	Долги, причитающиеся  организации	Ожидаемое   поступление   денежных средств
14	Отражение задолженности по уставному фонду	Вся задолженность, вытекающая из учредительного договора	В    объеме    фактически    внесенных средств
15	Организационные расходы  фирмы	Списываются сразу на затраты	Списываются в течение  всего срока работы
16		Списывается за счет дополнительного фонда	Капитализируется и  подлежит амортизации
17	Кредиты	Отражают фактически полученный кредит и будущую величину процентов	Отражают фактически полученный кредит и проценты, относящиеся только к текущему году
18	Амортизация	Обесценение ценностей  во времени	Способ  учетной  политики,   позволяющий регулировать финансовый результат (расходы становятся затратами)1
19	Роль ликвидационной стоимости объекта при расчете норм амортизации	Во внимание принимается	Во внимание не принимается
20	Природа счета амортизации	Резерв на реновацию (на возобновление имущества)	Регулятив (контрактив), отражающий перенос стоимости
21	Отражение субсидий	Увеличение прибыли	Увеличение фондов
22	Научно-исследовательские расходы (НИР)	Подлежат отнесению  на те отчетные периоды, когда они были понесены	Подлежат отнесению  на те отчетные периоды, когда благодаря  НИР будет получен доход
23	Ценные бумаги	Отражаются по текущему курсу	Отражаются   по   фактической   цене приобретения
24	Иностранная валюта	Деньги	Товар
25	Схема учета запасов	Натурально стоимостная	Стоимостная
26	Расходы будущих периодов	Отчетные средства	Расходы, но еще не затраты1
27	Доходы будущих периодов	Дополнительный  счет к счету убытков и прибылей	Доходы, но еще не прибыль
28	Реализация	Счет расчетов с покупателями	Счет товаров отгруженных
29	Бартер	Создает прибыль	Меняет структуру актива
30	Валовая прибыль	Разность   между   конечным   и начальным капиталом  фирмы	Кредитовое сальдо счетов реализации
31	Рентабельность	Отношение прибыли к  итогу актива	Отношение прибыли к  итогу собственных средств фирмы
32	Резервы	Капитализируются в  пассиве	Списываются прямо из ценностей
33	Природа счета убытков и прибылей	Дополнительный счет к счетам фондов и резервов. В  балансе может отсутствовать	Центральный счет бухгалтерского учета
34	Сопоставимость	Полная	Условная
35	Оценка бизнеса	Ликвидационная	Дисконтированная
36	Идеальная база для налогообложения	Имущество	Прибыль

¹Расходы, включенные в себестоимость, в этом случае считаются затратами.

 

Теория динамического  баланса была разработана другим немецким профессором экономики  Кельнского университета Ойгеном Шмаленбахом (1873-1955), который исследовал ее развитие в течение первых десятилетий прошлого века. Согласно этой теории баланс дает точное исчисление финансовых результатов и отражает движение капитала на разных фазах воспроизводства. При этом бухгалтер с помощью баланса наблюдает, контролирует и помогает управлять оборотом капитала в целях обеспечения прибыли предприятия.

Понятия «статика» и  «динамика» применительно к учету  широко использовались среди бухгалтеров. Например, Э. Пизани под статикой объяснял балансовые счета, а под динамикой - результатные, А. Рудановский статикой считал сальдо, динамикой - оборот счета.

Автором органической балансовой теории является Ф.Шмидт, профессор  экономики университета им. И. Гете во Франкфурте-на-Майне. Он положил начало рассмотрению годовой отчетности организации с общеэкономической точки зрения, так как рассматривал каждую организацию как клетку «в организме рыночного хозяйства». Поскольку отдельные положения данной теории не могли достигнуть необходимого уровня объективности, она не получила широкого распространения. В частности, Шмидт предлагал включить в баланс нематериальные активы, к которым относил расходы по налаживанию клиентских отношений, что не всегда было возможно.

В общем виде баланс является одним из важнейших отчетных документов и может выступать с двух позиций. С одной стороны, в балансе содержатся важнейшие методические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учета, и лежащего в ее основе принципа двойной записи; с другой - это сгруппированные и обобщенные в определенном порядке сведения о величине активов субъекта и его обязательствах.

В этой связи актуальным становится вопрос о том, как рассматривать  баланс: с позиции интересов отдельных  предприятий или многочисленных внешних пользователей бухгалтерской информацией. Данные обстоятельства повышают роль баланса, поэтому не случайно форма баланса во многих странах утверждается соответствующими законами.

Правильно построить  бухгалтерский баланс - это:

-   полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;

-   дать надлежащую  группировку хозяйственных явлений  в соответствии с природой и назначением хозяйствующего субъекта:

-   изучить связь  между этими явлениями и установить  правильную корреспонденцию счетов, что позволит исследовать не только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.

При наличии у организации  дочерних и зависимых обществ, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляется сводная бухгалтерская  отчетность, включающая в себя показатели отчетов этих обществ, находящихся на территории Казахстана и за его пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов республики.

Выбор формы построения баланса (горизонтальный или вертикальный) - прерогатива самого хозяйствующего субъекта. Построенная на этой основе структура баланса по горизонтальной форме выглядит следующим образом (таблица 4).

Таблица 4

Внешний вид бухгалтерского баланса  горизонтальной формы

 

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Перечень статей		Перечень статей
Баланс (итого)		Баланс (итого)

 

Баланс, построенный по вертикали, представлен в таблице 5.

Таблица 5

Вертикальная форма баланса

Актив	Сумма
Перечень статей
Баланс (итого)
Пассив	Сумма
Перечень статей
Баланс (итого)

 

Обобщая изложенные формы баланса, можно свести их к нижеследующим разновидностям:

а)  двусторонний - обычно актив справа, пассив слева;

б)  односторонний - актив  сверху, пассив под активом, но возможен обратный порядок;

в) разделенный - по центру   приходится название статей ( в порядке счетов, приведенных в плане счетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

г)  сводный - слева  проводятся названия статей, а справа в двух колонках перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);

д)  шахматный —  матрица, по строкам которой перечисляются  статьи актива, а по столбцам - статьи пассива (возможен обратный вариант).

Статьи баланса заполняются  на основании оборотно-сальдовой  ведомости, данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Структура баланса характеризует вклад в процентом соотношении отдельных источников в формировании имущества субъекта, а также показывает, каков удельный вес тех или иных активов субъекта в общей сумме всех средств, которыми он располагает на дату составления баланса (схема 1).

Схема 1

Бухгалтерский баланс

 

Реальные формы имущества	Имущество организации (досрочные вложения)	Нематериальные активы		Уставный капитал	Собственный капитал
			Основные средства			Дополнительный капитал
			Инвестиции			Резервный капитал
		Имущество организации  оборотное, текущие активы	Товарно-материальные запасы			Нераспределенный доход
			Незавершенное производство		Отсроченные налоги	Заемные средства (заемный  капитал)
			Расходы будущих периодов		Начисленные расходы
			Товары		Банковские ссуды
			Чужие обязательства и овеществленные ценности	Дебиторская задолжен-ность  Векселя Ценные бумаги	Другие долги (займы)
			Имущество, находящееся в свободном распоряжении организации	Денежные средства Наличность в кассе	Текущие обязательства

 

Собственность отдельного хозяйствующего субъекта

Построение активов  и пассивов в общепринятой международной  практике сводится к следующим основополагающим принципам:

—  активы расположены  в зависимости от степени их. ликвидности (т.е. менее ликвидные к более  ликвидным). Степень ликвидности  характеризует скорость превращения  активов баланса в денежные средства, поэтому предприятия отделяют высоколиквидные средства (денежные средства, ликвидная дебиторская задолженность) от менее ликвидных (готовая продукция, запасы товарно-материальных ценностей и др.) и неликвидных (основные средства, нематериальные активы). Другими словами, ликвидность - это показатель, который определяет возможность быстро мобилизовать имеющиеся средства для оплаты обязательств и долгов в срок без потери стоимости;

-   пассивы расположены  в зависимости от степени срочности  платежа (т.е. от менее срочных к более срочным). Для пассивов характерно использование временного критерия (годичный интервал либо текущий операционный цикл для краткосрочных обязательств). При этом обязательства (краткосрочные и долгосрочные) выступают в качестве требований в отношении активов предприятия, возникающих перед третьими лицами в результате уже имевших место событий.

Таким образом, баланс обязан отразить три элемента финансовой отчетности: активы, собственный капитал, обязательства.

Информация бухгалтерского баланса как отчетной формы представляет собой как бы фотографию мысленно приостановленного и зафиксированного на это мгновение кругооборота средств. Поэтому вся содержащаяся в балансе информация носит моментный характер и с этой точки зрения является ограниченной.

Помимо этого, для баланса характерны и нижеследующие ограничения:

-   баланс по своей  природе историчен, т.е. в нем  отражены данные, показывающие итоги хозяйственной деятельности к моменту составления;

-  он не отвечает  на вопрос, почему сложилось то  или иное положение;

-   в нем нет  сведений, отражающих полностью  все стороны деятельности субъекта;

-   поскольку баланс - это свод моментных данных  на начало и конец отчетного  периода, он не дает представления  о состоянии имущества в течение  отчетного периода;

-   баланс не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости и в нем нет базы для сравнительного анализа;

-   заложенный в  балансе принцип использования  историчности цен приобретения активов существенно искажает реальную оценку имущества;

• в нем нет сведений о движении оборотных и других средств предприятия, и все представляется в обобщенном виде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ОТЧЕТ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ

 

Цель составления этой формы - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Отчет обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах.

СБУ 30 и Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности подробно рассматривают информацию, подлежащую включению в него. В нем также приводится порядок классификации и учета статей отчета, обеспечивающих сопоставимость финансовой отчетности юридического лица за разные отчетные периоды и финансовых отчетностей различных юридических лиц.