Отчетность и методологические основы ее формирования в Казахстане и за рубежом

Кроме того, стандарт определяет порядок раскрытия различных  статей. Форма отчета о доходах  и расходах должна включать в себя все показатели, представленные в  таблице 6.

Из таблицы 6 видно, что  отчет о доходах и расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период. При этом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путем разграничения видов деятельности. Важно, чтобы данные отчетности включали в себя аналитическую характеристику доходов и расходов.

Для доходов характерен приток активов и/или уменьшение пассивов. Доходы увеличивают капитал собственника. Расходам свойствен отток активов и/или рост пассивов. Расходы уменьшают доход и капитал собственника. В случаях, когда расходы не прокрываются доходами, налицо убыточная деятельность.

Таблица 6

Отчет о доходах и расходах

 

Показатель	Код строки	Доходы	Расходы
1	2	3	4
Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)	100
Себестоимость   реализованной   готовой   продукции (товаров, работ, услуг)	200
- материальные затраты	210
- затраты на оплату  труда	220
- отчисления на страхование	230
- износ основных средств	240
- прочие затраты	250
3. Валовой доход	300
4. Расходы периода,  всего, в том числе:	400
- общие и административные  расходы	410
- расходы по реализации	420
- расходы на выплату  вознаграждений	430
5. Доход (убыток) от  основной деятельности (стр. 300 -400)	500
6. Доход (убыток) от  неосновной деятельности	600
7. Доход (убыток) от  обычной деятельности до налогообложения (стр. 500+600)	700
8. Подоходный налог	800
9. Доход (убыток) от  обычной деятельности после налогообложения (стр. 600 - 800)	900
10. Доход (убыток) от  чрезвычайных ситуаций	1000
11. Чистый доход (убыток) (стр. 900+1000)	1100

 

В связи с этим, согласно СБУ 30, «Организация должна представлять в отчете о доходах и расходах или в пояснительной записке  анализ доходов и расходов, а также  сумму дивидендов на акцию, объявленных  или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью» (пп.76, 77).

Такая информация оказывает  определенную помощь для принятия решений. Источники статей отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в будущем.

Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.

По сравнению с ранее  действовавшей формой этот образец  содержит более упрощенные показатели, включаемые в отчетность. К примеру, в ней нет расшифровок использования прибыли, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются в нее при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Согласно СБУ 5 «Доход», введенного постановлением Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 3, с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РК от 28.01.03 г. № 27, приводятся цель и сфера действия стандарта, определения дохода, его оценка и признание и другие аспекты.

Приведем краткую характеристику основных статей данной отчетной формы, которые представлены в Методических рекомендациях по составлению финансовой отчетности, утвержденных приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21 мая 1997 г. № 7, с изменениями, внесенными приказом МФ РК от 14.02.03 г.№ 61.

Отчет о доходах и  расходах характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и должен содержать следующие показатели:

1) доход от реализации  готовой продукции (товаров, работ,  услуг) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По данной статье показывают доход от основной деятельности. Доход  от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения (вознаграждений, дивидендов, гонораров и ренты), в зависимости от основной деятельности;

2) себестоимость реализованной  готовой продукции (товаров, работ,  услуг) включает фактические затраты,  непосредственно связанные с  производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;

3) валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) в результате основной деятельности;

4) расходы периода:

-   общие и административные  расходы;

-   расходы по  реализации;

-   расходы на  выплату вознаграждений.

Расходы периода - это  расходы, не включаемые в производственную себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг);

5) доход (убыток) от  основной деятельности, т.е. сальдированный  финансовый результат, определяется как разность между валовым доходом и расходами периода;

6) доход (убыток) от  неосновной деятельности.

По данной статье показывается сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от неосновной деятельности. Доходы, возникающие от неосновной деятельности, - это передача внеоборотных активов, переоценка ценных бумаг, обращающихся на бирже, и другие.

7) доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения. Данный показатель отражает сальдированный финансовый результат

(доход, убыток) от обычной  деятельности до налогообложения,  который определяется расчетным  путем по показателям пунктов  5 и 6;

8)  подоходный налог  определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 11 «Учет по подоходному налогу»;

9)  доход (убыток) от  обычной деятельности после налогообложения  определяется расчетным путем  в виде разницы по данным  показателей пунктов 7 и 8;

10) доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций.

Данный показатель отражает сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные ситуации - это события или операции, отличные от обычной деятельности организации. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно;

11) чистый доход (убыток) отражает сальдированный результат  (чистый доход, убыток), полученный  юридическим лицом за отчетный  период.

Если при составлении  финансовой отчетности в текущем  отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этих ошибок включается в определение чистого дохода или убытка за текущий период. Например, ошибки могут быть допущены в результате арифметических подсчетов, неправильного отражения на счетах суммы расходов или доходов и т.д.

Если ошибки оказывают  значительное влияние на финансовую отчетность предыдущих периодов (при определении чистого дохода или убытка) и финансовая отчетность этих периодов не является достоверной, то подобные ошибки считаются существенными.

Сумма корректировки  существенной ошибки, относящейся к  предыдущим периодам:

1) отражается в отчете  путем изменения начального сальдо  нераспределенного дохода;

2) включается при определении  чистого дохода или убытка  отчетного периода.

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем  включения в результаты отчетного  периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода. Однако дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена.

Если организация изменила свою учетную политику, то сумма поправки, возникшая в результате таких изменений, отражается в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

В данный формат отчетности необходимо внести уточнения по каждому  используемому счету. В нем должны найти отражение сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный период, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации.

При этом публикация должна включать в себя:

-   полное наименование  субъекта (акционерного общества, товарищества и др.);

-   отчетную дату  и/или отчетный период;

- валюту и формат  предоставления числовых показателей  отчетности;

-  должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность;

-   дату утверждения  отчетности общим собранием акционеров;

- место нахождения  исполнительного органа общества (полный почтовый адрес, телефон,  факс), в котором заинтересованный  пользователь может ознакомиться с отчетностью и получить копию;

- сведения об органе  государственной статистики, в который  общество предоставило экземпляр  бухгалтерской отчетности, составленной  по типовым формам.

Если бухгалтерская  отчетность публикуется по сокращенной  форме, то она содержит лишь мнение независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. В случае полной публикации бухгалтерской отчетности она включает в себя весь текст итоговой части аудиторского заключения.

В любом случае в отчетность вводят данные о полном названии аудиторской фирмы, виде и номере лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения,

Согласно международной  практике существует ряд МСФО, которые  посвящены раскрытию понятий  «доход», «выручка», «расход». При этом определение дохода, по Международным стандартам, включает в себя как выручку, так и прочие доходы (выигрыши). В частности, «доходом является приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока (увеличения активов) или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала». Следовательно, доходы не всегда могут быть связаны с физическим поступлением активов. Таким доходом, к примеру, может быть увеличение стоимости активов в результате их переоценки.

Помимо этого, по Международным  стандартам, для признания, т.е. включения  в отчет о прибылях и убытках, доходы должны отвечать соответствующему определению и следующим критериям:

-   существует вероятность того, что организация получит какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится   на основе   доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности:

-   признание дохода  происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств;

-   принятие решения  о включении объекта в отчет  о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности;

-   доходы признаются  в отчете о прибылях и убытках,  когда возникшее увеличение будущих экономических выгодах, связанное с соответствующими активами или уменьшение обязательств, может быть измерено с достаточной степенью надежности. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться рассчетно.

Когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, объект не признается в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, в соответствии с МСФО все доходы, независимо от классификации, включаются в отчет  о прибылях и убытках, только если они отвечают условиям признания.

МСФО 8 «Чистая прибыль  или убыток за период, фундаментальные  ошибки и изменения в учетной  политике» предписывает в самом  отчете о прибылях и убытках раскрывать информацию о прибыли или убытке от обычной деятельности и чрезвычайных обстоятельств.

Под обычной деятельностью понимается деятельность компании, составная часть ее бизнеса, а также любая другая деятельность, которая имеет к ней отношение или из-за нее возникает.