Отчетность и методологические основы ее формирования в Казахстане и за рубежом

- денежные выплаты (поступления)  по приобретению (от реализации) нематериальных активов, основных  средств, финансовых инвестиций и других долгосрочных активов. Они включают в себя выплаты, связанные с капитализацией затрат по опытно-конструкторским работам и незавершенному производству;

- денежные выплаты (поступления)  по приобретению (от реализации)

собственного капитала, финансовых инвестиций, долговых обязательств других предприятий;

-  предоставление (погашение) кредитов другим юридическим лицам;

-   прочие выплаты.

(Хотя приобретение и реализация  активов в кредит и являются  инвестиционной деятельностью, они не вызывают движения денежных средств и не отражаются в отчете о движении денежных средств).

Помимо этого, инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем в себя долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы.

В отчете о движении денег  инвестиционная деятельность отражается там, где показываются доходы или  расходы от продажи акций, основных средств и др.

Финансовая деятельность - также один из каналов поступления  и выбытия денежных средств, результатом которого является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Приведем примеры движения денежных средств от финансовой деятельности:

поступление денежных средств:

-   от выпуска  акций и других ценных бумаг;

-   получение банковских  кредитов;

-   прочие поступления;  выбытие денежных средств:

-   погашение банковских  кредитов;

-   приобретение  собственных акций;

-   выплата дивидендов;

-   прочие выплаты.

Юридические лица раскрывают отдельно основные виды поступлений  и выплат денег от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением определенных случаев, когда движение денег может быть раскрыто на нетто-основе. При этом к движению денег, возникающих на нетто-основе, могут быть отнесены:

-    принятие денег  и оплата банковского депозита;

-  фонды, которые  держат инвестиционные компании  для своих клиентов;

-    арендные платежи,  взимаемые от имени владельцев  собственности и выплачиваемые  им;

-    приобретение  и продажа инвестиций;

-    прочие краткосрочные  займы, срок погашения которых не превышает трех месяцев.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ

 

Отчет об изменениях в собственном  капитале раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных  и количественных изменениях собственного капитала.

Отчет об изменениях в собственном  капитале представляет собой таблицу, в которой:

по строкам раскрываются операции, вызвавшие изменения в собственном капитале;

по графам раскрываются классы собственного капитала.

В ячейках, находящихся на пересечении строк и граф, отражаются итоговые кредитовые и дебетовые обороты по каждой операции, приводящей к изменению соответствующего класса собственного капитала.

Примерная схема отчета об изменениях в собственном капитале приводится в таблице 6.7.

При необходимости более  полного раскрытия информации об изменениях, произошедших в отчетном периоде, или по требованию собственников и других пользователей, отчет об изменениях в собственном капитале может включать дополнительные строки и графы. Например, отчет может быть дополнен строками «Неоплаченный капитал», «Изъятый капитал» и т.д.

Графа «Уставный капитал» может быть детализирована и включать графы «Простые акции» и «Привилегированные акции». Графа «Дополнительный неоплаченный капитал» может включать графы «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций», «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов» и т.д.

Организация должна представлять в качестве отдельной формы финансовой отчетности отчет, показывающий:

1) чистый доход или  убыток за отчетный период;

2) каждую статью доходов  и расходов, которая, согласно  требованиям других СБУ, признается  непосредственно в собственном  капитале, и общую сумму таких статей;

3) куммулятивный эффект  изменений в учетной политике  и корректировку существенных ошибок.

Кроме того, организация  должна представлять либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в пояснительной записке:

4)  суммы операций по капиталу с собственниками и распределения им;

5) сальдо нераспределенного  дохода или убытка на начало  периода, на отчетную дату и  изменения за период;

6) сверку между балансовой  стоимостью каждого класса уставного  капитала, дополнительного оплаченного капитала, дополнительного неоплаченного капитала и резервного капитала на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Изменения в собственном  капитале организации между двумя  отчетными периодами отражают увеличение или уменьшение чистых активов в течение отчетного периода в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрываемого в финансовой отчетности. За исключением операций с собственниками таких, как вклады в уставный капитал и дивиденды, общее изменение в собственном капитале представляет собой суммарный доход (убыток), возникший в результате деятельности организации в течение отчетного периода.

В соответствии с СБУ, все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются в определение чистого дохода или убытка за период, кроме случаев, когда СБУ требуют или разрешают иное. В соответствии с другими СБУ, доход и убыток, прирост или снижение от переоценки и определенные курсовые разницы признаются непосредственно в качестве изменений в собственном капитале вместе с операциями по уставному капиталу с собственниками организации, включая распределение чистого дохода между ними. Поскольку при оценке финансового положения между двумя отчетными периодами важно принимать во внимание доход и убыток, организация должна представлять отдельный отчет, который выделяет суммарные доход и убыток, включая те, которые признаются непосредственно в собственном капитале.

Данные требования могут  удовлетворяться различными способами. Отчет об изменениях в собственном капитале может представляться в формате в виде столбиков, в котором производится сверка между начальным и конечным сальдо каждой статьи собственного капитала.

Другим способом является представление отдельной формы  финансовой отчетности с расшифровкой некоторых статей в пояснительной записке. Какой бы подход не использовался, необходимо отражать промежуточный итог статей доходов и расходов, признаваемых непосредственно в собственном капитале, и сумму таких статей, что позволяет пользователям выводить суммарные доходы и убытки, возникающие из деятельности организации в течение отчетного периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

 

Пояснительная записка  к годовой финансово-бухгалтерской  отчетности - это основной аналитический документ, составляется он предприятием. Как правило, она содержит информацию о хозяйствующем субъекте, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды. В первую очередь в ней должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем разделам с раскрытием основных причин, положительно или отрицательно влиявших на работу субъекта в отчетном периоде. Кроме того, в ней должны быть приведены данные, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности, т.е. дополнительные сведения об объемах реализации продукции (работ, услуг) по видам деятельности, географическим рынкам сбыта.

В пояснительной записке  могут быть также отражены данные, характеризующие основные показатели, факторы, повлиявшие на результаты, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения дохода, остающегося в распоряжении субъекта. Иначе говоря, в ней представляется информация, полезная для получения более полной и объективной реальности об имущественном и финансовом положении, план мероприятий по совершенствованию работы в следующем году

В целом, пояснительная  записка к финансовой отчетности организации должна:

1) представлять информацию  об основе подготовки финансовой  отчетности и учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

2)  раскрывать информацию, требуемую СБУ, которая не представлена  где-либо еше в финансовой отчетности;

3)  обеспечивать дополнительную  информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Согласно СБУ 30 «Представление финансовой отчетности, пояснительная  записка в части финансовой отчетности раскрывает следующие вопросы:

1.  Основные положения  организации учета, заложенные  в учетную политику субъекта:

-   нематериальные активы;

-   основные средства;

-   инвестиционная  политика субъекта;

-   товарно-материальные  запасы;

-   формы расчетов  с покупателями и заказчиками;

-   дебиторская задолженность  дочерними предприятиями;

-   собственный капитал;

-   обязательства;

-   доходы и расходы.

2. По балансу в пояснительной  записке должны быть раскрыты:

-   долгосрочные  активы;

-   собственный капитал;

-   долгосрочные  обязательства;

-   текущие активы:

а)  земля, собственные  основные средства, структура нематериальных активов, инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность;

б)  товарно-материальные запасы, суммы транспортно-заготовитель-ных  расходов, расходы будущих периодов;

в)  изменения в уставном капитале, количество и сумма акций, номинальная и текущая их стоимость;

г)  кредиты и займы, обеспеченные и необеспеченные, отсроченные налоги, процентные ставки по банковским кредитам;

д)  сумма краткосрочных  кредитов и овердрафт (форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется списанием средств по счету клиента (сверх остатка на счете), в результате чего образуется дебетовое сальдо).

3. По отчету о доходах  и расходах:

-   факторы, повлиявшие  на изменение дохода;

-   изменения общих  и административных расходов, выплата  по процентам;

-   убытки и доходы  от чрезвычайных ситуаций и т.д.

4. По отчету о движении  денег:

-   каким методом  пользовалось предприятие для  раскрытия движения денежных  средств от операционной деятельности;

-   каковы были  денежные поступления и выплаты  (от имени клиентов), раскрываемые  на нетто-основе;

-   ограничения по  движению денежных средств. При  изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика тех или иных средств, информация о которых может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами и расшифровками. В случае необходимости следует указать принятый порядок расчета аналитических показателей. Например, привести данные общей оценки финансового положения и финансовой деятельности предприятия, включая:

•    оценку хозяйственных  средств, находящихся в распоряжении предприятия (баланс-брутто = валюта баланса - регулирующие статьи);

•   долю основных средств  в валюте баланса (отношение балансовой стоимости основных средств к  валюте баланса);

•    коэффициент  обновления основных средств, исчисляемый как отношение первоначальной стоимости (без износа) основных средств к сумме основных средств на конец отчетного периода;

•    коэффициент  выбытия основных средств;

•    коэффициент  годности основных средств, равный балансовой стоимости основных средств, деленной на первоначальную стоимость;

•    коэффициент  износа основных средств;

•    долю активной части основных средств (отношение  первоначальной стоимости машин, оборудования и транспортных средств к первоначальной стоимости всех основных средств);

•    оценку ликвидности и платежеспособности основных средств;

•    коэффициент  быстрой ликвидности (отношение  суммы денежных средств и прочих активов к текущим обязательствам субъекта);

•    коэффициент  абсолютной ликвидности (денежные средства предприятия, деленные на его текущие обязательства);

•    оценку деловой  активности;

•    оборачиваемость  активов (отношение стоимости реализованных  активов к общей стоимости  активов);

•    оборачиваемость  дебиторской задолженности (стоимость  реализованных активов, соотнесенная с общей дебиторской задолженностью);