Отчет по практике в ТОО «КЛМЗ»

- правильно  ведется синтетический и аналитический  учет, сводные данные и правильно и грамотно заполняются формы бухгалтер​ской отчетности по фонду оплаты труда

- записи аналитического  учета по счету 3351 «Краткосрочная  кредиторская задолженность по  оплаты труда» соответствуют  в части расче​тов по исполнительным  листам и депонированной зара​ботной плате, записям в журналах-ордерах 8, 10, Главной книге и ба​лансе.

Учет и аудит  расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками на данном предприятии производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком.

Пред​приятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения договор​ных обязательств на предприятиях осуществляет отдел маркети​нга или финансовый отдел, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов, делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептуют, т. е. дают согласие на оплату.

После регистрации  платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для  оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

С этого момента  у бухгалтерии предприятия возникают  расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре  сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

Учет расчетов ведется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этим счетам в зависимости от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 3310 по отношению  к балансу - пассивный: сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным сче​там и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за от​ветный месяц.

По кредиту  счета 3310 отражают стоимость приобретенных  ТМЗ, долгосрочных активов в корреспонденции со счетами 1310, 1350, 1330 и др. Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Сумма обнаруженных недостач при приемке на склад оплаченных ТМЗ относится с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Оплата счетов поставщиков отражается по дебету счета 3310 и кредиту счетов по учету денежных средств.

В январе 2008 г. ТОО  «КЛМЗ» была приобретена партия продукции  на сумму 29072 тенге. При этом оприходование  прибывших на склад отражается по дебету счета 1330 "Товары", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Также предприятию был выставлен счет-фактура от АО Казах-Телеком на сумму 7500 тенге. В результате на счетах бухгалтерского учета было отражено следующее: таблица 9.

Таблица 9 - Корреспонденция  счетов за январь 2008 года

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам  продукции, коммуникационных услуг, аренды, предприятие на основании налогового кодекса Республики Казахстан имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется по следующим основным направлениям: имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг; наличие и правильность оформленных первичных документов на получение товарно-материальных запасов (работ, услуг); проверка полноты оприходования товарно-материальных запасов; как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов; своевременно ли производятся отметки об использовании доверенностей в специальном журнале регистрации выданных доверенностей; при проверке расчетов с подрядчиками выясняют: а) обеспечены ли объекты источником финансирования; б) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; в) своевременно ли предоставляются счета подрядных организаций; д) соблюдаются ли сроки оплаты выполненных строительных работ; предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам; соблюдаются ли сроки погашения задолженности поставщикам и подрядчикам ТОО «КЛМЗ»; правильность ведения синтетического и аналитического учета; соответствие записей в журнале-ордере № 6 данным Главной книги и баланса.

Учет и аудит  прочей кредиторской задолженности

Текущие обязательства  организации могут включать в  себя суммы задатка, под которыми признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в  счет причитающихся по договору платежей другой стороне и в обеспечении заключения и исполнения договора.

Сумма задатка  может быть получена от клиентов в  качестве гарантии выполнения контракта  или услуг или в качестве гарантии вы​платы будущих предполагаемых обязательств.

Аванс, предоплата - это суммы, которые уплачиваются в счет денежного обязательства вперед и не носят обеспечительного характера, присущего задатку. Сама по себе уплата аванса не подтверждает факт заключения договора. В то же время сумма задатка выполняет функции: обеспечительную (обеспечивает исполнение договорного обязательства), удостоверяющую (удостоверяет наличие такого обязательства) и платежную.

Для расчетов по полученным авансам под поставку товаров либо выполнения работ и  оказания услуг, а также, по оплате продукции и ра​бот, произведенных для заказчиков по частичной готовности, пред​назначены счета подраздела 3500 «Прочие краткосрочные обязательст​ва». На суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при час​тичной готовности продукции и работ проводится запись по дебету счета 1030 и кредиту счета 3510 «Краткосрочные авансы полученные».

Суммы полученных авансов и оплаты по частичной  готовности продукции и работ, зачтенные  при предъявлении покупателям и  заказ​чикам счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 3510 и кредиту счета 1210.

Если суммы  оплаты, полученные авансом под предстоящую  поставку товаров либо под выполнение работ и услуг, не будут использованы поставщиком полностью или частично, то такие суммы подлежат возврату покупателю. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счетов 3510, кредит счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Аналитический учет по счетам 3510 ведется по каждому  кредитору в ведомости аналитического учета расчетов.

При проведении аудита обязательств определяется: правильность ведения учета по датам образования  кредиторской задолженности и объективность  ее отражения в балансе путем  сличения с данными регистров  бухгалтерского учета и Главной книги; соблюдение сроков, исковой давности и своевременности признания кредиторской задолженности как доходы субъекта: в налоговом учете по истечении 2-х лет, в бухгалтерском - 3-х лет; состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом; достоверность кредиторской задолженности путем инвентаризации и сверки расчетов.

2.7 Учет и  аудит финансовых результатов

Формирование  финансового результата основывается на главном принципе бухгалтерского учета – принципе начисления, в  соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

В процессе реализации готовой продукции предприятие  ТОО «КЛМЗ» получает доход. В соответствии с тем, что реализация готовой продукции относится к основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражать как «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

В Типовом плане  счетов ТОО «КЛМЗ» для отображения  доходов предназначен раздел 6 «Доходы», который включает в себя следующие группы счетов:

6000 «Доход от  реализации продукции и оказания  услуг»;

6100 «Доходы от  финансирования»;

6200 «Прочие доходы»;

6300 «Доходы,  связанные с прекращаемой деятельностью».

В конце отчетного  периода счета раздела 6 «Доходы» закрываются счетом5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Для отражения  доходов предприятия ТОО «КЛМЗ» предназначены счета подраздела 6010 «Доход от реализации продукции  и оказания услуг». По кредиту счетов отражаются доходы от реализации продукции; доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду. В группе счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» также есть счет 6020 «Возврат проданной продукции». Все возвраты и торговые скидки вычитываются из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате продукции.

Кроме основного  вида деятельности ТОО «КЛМЗ» занимается реализацией основных средств. Данная реализация находит свое отражение на счетах подраздела 6210 "Доход от выбытия активов". Так как на предприятии ТОО «КЛМЗ» были реализованы основные средства, был получен соответствующий доход.

Корреспонденцию счетов, отражающую доходы предприятия  представляет таблица 10.

Таблица 10 - Корреспонденция  счетов по учету доходов на предприятии  ТОО «КЛМЗ» за декабрь 2007 г.

В бухгалтерии  предприятия ТОО «КЛМЗ» полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учетных аналитических регистрах по кредиту счетов подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" в журнале – ордере № 11, подраздела 6200 "Прочие доходы" в журнале ордере № 11. (Приложение 20).

Другие виды доходов, такие как доход от аренды, доход от инвестиционной деятельности, доход от реализации нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов по акциям и доходам в виде процентов в бухгалтерии предприятия не отражаются, так как предприятие не занимается данными видами деятельности.