Отчет по практике в ТОО «КЛМЗ»

Таблица 6 –  Корреспонденция счетов по учету  приобретения программного обеспечения

№ п/п	Наименование  операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Приобретено ПО	21409	2732	3312
2	Отражена сумма  НДС	3211	1420	3310
3	Понесены расходы  по установке	6500	2732	3312
4	Зачтен НДС	3211	3310	1420

Таким образом, ТОО «КЛМЗ» приобретает нематериальные активы в результате покупки их у  поставщиков. Государственных субсидий, а также безвозмездной передачи нематериальных активов на данном предприятии  не происходило. Срок полезной службы нематериального актива в ТОО «КЛМЗ» - не менее года. В учете ТОО «КЛМЗ» нематериальные активы отражаются по сумме выплаченных денег на его приобретение, с включением туда всех затрат, прямо связанных с приведением актива в состояние готовности к его использованию.

Для учета износа нематериальных активов предназначены  счета:

2741 "Амортизация нематериальных  активов - лицензионные соглашения".

2742 "Амортизация нематериальных  активов - программное обеспечение".

2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты".

2744 "Амортизация нематериальных  активов - организационные затраты".

2745 "Амортизация нематериальных  активов - Гудвилл".

2746 "Амортизация нематериальных  активов - прочие".

По кредиту этих счетов показывают остаток на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц, и остаток износа на конец отчетного месяца, по дебету - списание (уменьшение) износа.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока их предполагаемого полезного использования. Аналитический учет амортизации нематериальных активов на предприятии ТОО «КЛМЗ» ведется в утвержденной типовой форме «Разработанная таблица расчета сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам», форма которой приведена в Приложении 12.

Перед началом аудиторской  проверки аудитор производит анализ обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам. После  того, как окончательно установлена  правомерность отнесения активов  организации к разряду нематериальных, аудитором производится проверка данных бухгалтерского учёта на предмет точного отражения итогов процедур инвентаризации НМА. Поскольку бухгалтерский учёт активов предприятия, в том числе и нематериальных, осуществляется на основе данных полученных в ходе инвентаризации, аудитору важно ознакомиться с внутренними актами, регламентирующими проведение и оформляющими её конечные результаты. Такими актами могут являться приказы о проведении инвентаризации и её сроках, протоколы и решения инвентаризационной комиссии, описи, акты инвентаризации и регистры бухгалтерского учёта.

Также в процессе аудита нематериальных активов осуществляются такие процедуры:

проверка правильности определения первоначальной стоимости  НМА

правильность  определения срока полезного  использования НМА

проверка начисления амортизационных отчислений по НМА

изучение применяемых  способов начисления амортизации НМА

сравнение сумм начисленной амортизации по НМА  за несколько отчетных периодов и  анализ выявленных разниц.

проверка правильности отражения выбытия объектов НМА и операций, опосредующих такое выбытие.

2.3 Учет и  аудит материальных запасов

В качестве товарно-материальных запасов ТОО «КЛМЗ» выступают  предметы труда, которые наряду со средствами труда участвуют в процессе промышленного  производства, т.е. являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации. Товарно-материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Первичные документы  по поступлению и расходу товарно-материальных запасов яв​ляются основой организации  их учета. Непосредственно по первичным  документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов.

Документооборот, сопровождающий поступление товарно-материальных запасов, зависит от способа их получения  на склад предприятия.

Акт о приемке  материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, посту​пающих без документов. Акт о приемке материалов (в двух экземплярах) составляет комиссия, в состав которой входят: материально-ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. После приемки запасов акты с приложением документов (товарно-транспортных накладные и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику (Приложение 13).

На каждый номенклатурный номер товарно-материальных запасов  открывается отдельная карточка, которая передается из бухгалтерии на склад в полузаполненном виде. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании первичных документов. (Приложение 14)

Операции по учету поступления ТМЗ на предприятие  ТОО «КЛМЗ» отражаются на корреспондирующих  счетах следующим образом (таблица 7).

Таблица 7 - Корреспонденция  счетов по учету поступления товарно-материальных запасов на предприятие ТОО «КЛМЗ» за январь 2008 г

Дата	Содержание  операции	Де​бет	Кредит		Сумма, тенге
13.01.	Счет-фактура  ПК «Улар» А) за кислород Б) НДС13 %	1310 1420	3310 3310		1753600 227968
18.01.	Товаротранспортная  накладная АО «Карагандатрансагентство» А) за транспортные услуги за доставку материалов Б) учтен НДС 13 %	1310 1420	3310 3310		26000 3380
19.01.	Приобретен  бензин А) у фирмы  «Азия-Транзит» через подотчетных  лиц Б) НДС 13 %	1310 1420	1250 1250		57200 7436
24.01.	Оприходованы  материальные запасы, полученные от ликвидации основных средств	1230	6210	3500

Поступающие на склад товарно-материальные запасы хранятся в специальных помещениях, гарантирующих количественную и  качественную сохранность материалов.

Учет запасов  на складе ведет материально ответственное  лицо, в данном случае - кладовщик, которого назначает руководитель. Принятие ответственности за сохранность ценностей, вверенных материально-ответственному лицу, оформляется подписью на документе, по которому материалы передаются ему на хранение. Чаще всего этим документом является договор о полной материальной ответственности.

Товарно-ма​териальные  запасы со склада предприятия ТОО  «КЛМЗ» отпускаются в цеха для  изготовления продукции и на различные  хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реали​зации как излишние и ненужные.

Под отпуском в  производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и  др. Отпуск материалов в кладо​вые  цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутс​твии кладовых цехов отпуск запасов с центральных складов считается расходом на производство.

Расход товарно-материальных запасов оформляется лимитно-заборными  картами, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещениематериалов и др.).

В процессе аудита была проверена правильность отражения в балансе товарно-материальных запасов и методов их учета. Специфическими задачами аудита товарно-материальных запасов явились проверка:

- тождественности  остатков ТМЗ в балансе и  регистрах бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам;

- организации  синтетического и аналитического  учета ТМЗ;

- организации  материальной ответственности по  ТМЗ;

- сохранности  товарно-материальных запасов в  местах хранения путем инвентаризации;

- первичных  документов по движению ТМЗ, их подтверждение счетами-фактурами, также соблюдение схемы документооборота;

- правильности  сумм расхода материалов способом  обратного отсчета, контрольного  запуска сырья и сопоставления  с суммой фактически израсходованных  материалов по документам.

В процессе аудита ТМЗ на ТОО «КЛМЗ» было выявлено, что за обеспечение оптимального уровня ТМЗ и их сохранность несут  ответственность МОЛ (материально-ответственные  лица). Расхождения по ТМЗ на ТОО  «КЛМЗ» могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных запасов, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных или весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных или посторонних лиц. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.

Инвентаризация  является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация  товарно-материальных запасов на ТОО  «КЛМЗ» заключается в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путем непосредственного  пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

С помощью инвентаризации:

проверяются полнота  и достоверность данных бухгалтерского учета,

выявляются  ошибки, допущенные в учете,

контролируется  сохранность товарно-материальных запасов,

выявляются  и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи,

принимаются на учет неучтенные товарно-материальные запасов,

контролируется  работа материально-ответственных  лиц.

Инвентаризация  ТМЗ на складе проводится один раз  в полгода по состоянию на 1 января и 1 июля инвентаризационной комиссией.

МОЛ дают заявку в отдел материально-технического снабжения головного предприятия, ТОО «КЛМЗ» на закупку сырья (материалов), когда количество запасов снижается  ниже допустимого уровня, который  устанавливается по каждому виду сырья исходя из производственной программы, рецептур и норм расхода материалов.

2.4 Учет и  аудит денежных средств

Согласно учетной  политике ТОО «КЛМЗ», задача учета  денежных средств заключается в  обеспечении сохранности денежных средств и контроля за их использованием по целевому назначению; полному и своевременному документированию всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов.

Для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств ТОО «КЛМЗ» имеет кассу. Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не допускается. Наличные денежные средства ТОО «КЛМЗ» хранятся в сейфе.

На предприятии  разработано Положение о ведении  кассовых операций. Для ведения кассовых операций в штате ТОО «КЛМЗ» предусмотрена должность старшего кассира и кассира-операциониста, которые несут полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. В соответствии с нормами законодательства на предприятии разработана должностная инструкция на кассира.

Назначение  кассира на работу или возложение его обязан​ностей на другого  работника оформляют приказом руководителя ТОО «КЛМЗ». После издания приказа о назначении касси​ра на работу, а также при возложении его обязанностей на другого работника, руководитель организации обязан ознакомить кассира с Положением о ведении кассовых операций, где предусматриваются порядок ведения кассовых операций, правила приема, хранения и выдачи денег и других ценностей, находящихся в кассе.