Отчет по практике в ТОО «КЛМЗ»

Учет собственного капитала обеспечивает своевременное  и правильное отражение на корреспондирующих  счетах операций по формированию уставного  капитала, резервного капитала, отражению  итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

Ключевыми областями  аудиторской проверки собственного капитала были признаны следующие:

аудит учредительных  документов и уставного капитала;

аудит резервного, неоплаченного капитала.

Аудит учредительных  документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право предприятия в соответствии с действующим зако​нодательством.

По учредительному до​говору устанавливается состав учредителей, доля участия каждого  из них. По бухгалтерским записям  подтверждается фактический взнос учредителей и сопоставляют их с данными в Учредительном договоре. Выявляется своевременность пополнения уставного капитала, Разница между статьями «Уставный капитал», и «Неоплаченный капитал» дает информацию о фактической величине уставного капитала. Затем, по Главной книге определяются остатки на счетах капитала по видам (счета подразделов 5000 «Уставный капитал», 5100 «Неоплаченный капитал»).

По регистрам  аналитического учета устанавливает  достоверность расчетов с учредителями и подтверждает их надежность бухгалтерскими документами.

Для подтверждения  достоверности величины каждого  вида капитала, аудитор проверяет  правильность алгоритма расчетов и  про​изводит перерасчет этих данных. Результаты должны быть учтены при  сопоставлении фактических и  учетных данных.

2.2 Учет и  аудит основных средств и нематериальных  активов

Согласно МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование»  от 01.05.2005 года, основные средства (ОС) - материальные активы, действующие в  течение длительного периода  времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

В таблице 5 приводятся данные о структуре имеющихся  основных средств на предприятии  ТОО «КЛМЗ» на начало 2008 года.

Таблица 5 - Структура  основных средств на начало 2008 года

Наименование  группы основных средств	Стоимость, млн. тг.	Доля к общей  сумме основных средств в %
1	2	3
Производственные  о.с. Здания Сооружения	8345 2005 445	33.7 8.1 1.8
Передаточные  устройства Производственное  оборудование Транспортные средства Производственный  инвентарь Прочие о.с. Итого производственных о.с	9367 1328 689 311 22490	37.9 5.4 2.8 1.2 90.9
Непроизводственные  о.с. Жилищный фонд Детский сад Итого непроизводственные о.с.	1987 238 2225	8.1 1.0 9.1
Итого основных средств.	24715	100

В учетной политике предприятия раскрыты принципы учета  основных средств:

1) Учет основных  средств регламентируется МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование»  от 01.05.2005.

2) Основные средства  учитываются по фактической стоимости  приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.

3) Для начисления амортизации основных средств используется прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды основных средств, кроме вычислительной и оргтехники.

4) Для начисления  амортизации на вычислительную  и оргтехнику применяется метод уменьшающегося остатка.

5) Стоимость  существенных обновлений и усовершенствований  основных средств капитализируется.

Для аналитического учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма  учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу.

Учет наличия  и движения основных средств ведется  на счете 2410 «Основные средства». На данный счет открываются субсчета по видам основных средств. Например, на счете 2411 ведется учет земли. По дебету субсчетов отражаются остатки основных средств на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту счета - выбытие основ​ных средств.

Аналитический учет основных средств на предприятии  ТОО «КЛМЗ» ведется в бухгалтерии  в Инвентарных карточках, которые  открывают на каждый инвентарный  объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке (Приложение 2).

Заполненные инвентарные  карточки регистрируются в "Описях инвентарных карточек по учету основных средств" (Ф.№ ОС-10), которые ведутся  в одном экземпляре по каждой классификационной  группе.(Приложение 3)

При оформлении приемки основных средств на ТОО «КЛМЗ» составляется акт в одном экземпляре. Акт составляется приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя предприятия, в которую обычно входят инженер, представители бухгалтерской службы. (Приложение 4)

Акт, после его  оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации. (Приложение 5)

Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и (модернизированных) основных средств применяется для оформления приемки-передачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации. (Приложение 6)

Порядок отражения  выбытия основных средств зависит  от того, по какой причине основные средства выбыли. Чаще всего эти причины следующие: при ликвидации по физическому и мо​ральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевоо​ружением предприятии, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате аварий, нарушения нор​мальных условии эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим липам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим пред​приятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйствен​ной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.

Полное или  частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют  Актом о ликвидации (на списание) основных средств. Акт приведен в  Приложении 7.

Основные средства, участвуя в течение длительного пе​риода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Амортизационные отчисления на предприятии ТОО «КЛМЗ» производятся по нормам амортизации. Срок полезной службы основных средств устанавливается предприятием самостоя​тельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельно​сти предприятия, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Начисление амортизации производится с момента оприходования объектов основных средств к использованию по назначению. Амортизация начисляется в разработочной таблице по начислению амортизации основных средств. (Приложение 8)

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разделе цехов (отделов) предприятия, заносят в инвентарные  списки основных средств. (Приложение 9) Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Для учета износа основных средств предназначены  счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы». По данному счету открываются  субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, на​численный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отра​жаются списание износа основных средств при их выбытии.

Согласно разработанной  учетной политике в производственном предприятии ТОО «КЛМЗ» основным методом начисления амортизации выбран прямолинейный метод. Обосновано это тем, что метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. На ТОО «КЛМЗ» предполагалось, что доходы, получаемые от объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, то есть уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

В процессе проведения аудита основных средств на ТОО «КЛМЗ» были изучены следующие аспекты:

а) приняты ли меры по обеспечению сохранности  основ​ных средств, назначены ли приказом руководителя предприятия  материально-ответственные лица (МОЛ), заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

б) созданы ли условия для МОЛ, для обеспечения  сохранности основных средств, имеются  ли закрываемые складские помещения, оборудованы ли они охранной сигнализацией;

в) организован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с территории предприятия, назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;

г) проводились  ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты к виновным в случае их недостачи.

Также была проверена  правильность отражения в учете  и отчетности операций, связанных  с приобретением и безвозмездным  получением основных средств с учетом уплачиваемого поставщиком (подрядчиком) НДС. По этим объектам, согласно данным актам приема-передачи основных средств, в журнале-ордере 12 и 10 проверена достоверность и обоснованность показателей, отраженных на счетах подраздела 2410 «Основные средства».

Был изучен порядок  начисления износа в течение нормированного амортизационного периода, выяснено соблюдение единых норм амортизации.

Особое внимание обращалось на возможные источники  воз​мещения убытков в результате передачи основных средств, правомерность их списания на счета разделов «Доходы» и «Расходы».

Также была проверена  правильность образования учета  ремонтного фонда и проведена  инвентаризация основных средств.

Таким образом, в результате проведения аудита основных средств нарушений не было выявлено, была признана достоверность данных бухгалтерского учета основных средств.

Учет наличия  и движения нематериальных активов (НМА) на предприятии ТОО «КЛМЗ» ведется  по следующим счетам: 2731 "Лицензионное соглашение", 2732 "Программное обеспечение", 2733 "Патенты", 2734 "Организационные затраты", 2710 Гудвилл", 2730 "Прочие", 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов».

Счета данного  подраздела предназначены для обобщения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятиям на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

По дебету этих счетов отражается остаток нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению, по кредиту - выбытие НМА. Нематериальные активы учитываются на этих счетах по первоначальной стоимости.

Нематериальные  активы учитываются по первоначальной стоимости. Поступление и выбытие  нематериальных активов оформляют  актом приемки-передачи нематериальных активов (в «1С:Предприятие» используется упрощенная форма № НАК-1). В акте указывается точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (или создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и др. необходимые данные. Акт после его оформления с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами на то уполномоченными. (Приложение 10)

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов. (Приложение 11)

К нематериальным активам ТОО «КЛМЗ» относится  программное обеспечение «Windows XP Professional» для станка с программным  управлением, регулирующее технологический процесс производства.

Данное программное  обеспечение было приобретено ТОО  «КЛМЗ» за 24620 тенге (в том числе  НДС). Кроме того, ТОО «КЛМЗ» были понесены дополнительные расходы, связанные  с установкой и приведением программного обеспечения в состояние готовности к использованию, в сумме 6500 тенге. Таким образом, первоначальная стоимость компьютерного программного обеспечения составила 31120 тенге (24620+6500).

Данная операция была отражена в бухгалтерском учете  предприятия следующей корреспонденцией счетов (таблица 6).