Отчет по практике в ТОО «КЛМЗ»

В конце месяца после составления отчетных калькуляций  определяется фактическая себестоимость  всей продукции и разница между  фактической и учетной стоимостью. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по окон​чании месяца. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.

В конце месяца учетная стоимость готовой продукции  доводится до фактиче​ской себестоимости  путем расчета сумм и процентов  отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции  на начало месяца и поступле​ния за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные пред​приятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - эконо​мия, обычная запись - перерасход.

В процессе аудита издержек производства и себестоимости продукции была проанализирована общая методология учета затрат на производство на предприятии ТОО «КЛМЗ», которая представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:

1) Информация  о прямых расходах предприятия в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное и вспомога​тельное производства).

На данном этапе  осуществляется первичная регистрация  затрат, связанных с осуществлением процесса производства. При этом должны соблюдаться требования полноты включения затрат (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах.

Прямые расходы  в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционных счетов группы счетов 8110 «Основное производство» и группы счетов 8310 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов группы счетов 1300 «Запасы», кредитом счета 3351 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда», счета 3150 «Социальный налог», группы счетов 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и др.

Для определения  себестоимости продукции или  услуг вспомогательных производств  соответствующие затраты группируются на счетах подраздела 8310 «Вспомогательные производства».

2) Информация  об общей величине накладных  расходов предприятия собирается на счетах подраздела 8410 "Накладные расходы".

На этом же этапе  собираются накладные расходы, которые  подлежат предварительному учету на собирательно-распределительной группе счетов 8410 «Накладные расходы».

Аналитический учет расходов на этих счетах ведется в разрезе структурных подразделений предприятия и в разрезе статей сметы. Статьи сметы, в свою очередь, предусмотрены выше упоминавшимися отраслевыми методологическими принципами.

3) Накладные  расходы по установленному способу  распределения относятся к основному, вспомогатель​ному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку.

Учтенные накладные  расходы распределяются по объектам учета или калькуляции пропорционально  выбранной и закрепленной в учетной  политике предприятия ТОО «КЛМЗ» базе распределения. Ею является основная заработная плата производственных рабочих.

Сам механизм расчета  на данном этапе несложен, но трудоемкость данного этапа зависит от количества объектов калькулирования. Накладные  расходы, прежде всего, подлежат распределению между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. При этом затраты распределяются пропорционально их нормативной величине. Базой для распределения служит заработная плата производственных рабочих.

4) Расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обоб​щающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции, а также стоимости незавершенного про​изводства.

Таким образом, в учетной политике ТОО «КЛМЗ» и во внутренних рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции зафиксированы следующие основные положения по организации учета затрат:

- выделены объекты  учета затрат, т.е. перечень структурных  подразделений, по которым затраты  учитываются обособленно;

- обозначен объект калькулирования, т.е. продукция, себестоимость которой должна исчисляться;

- определена  номенклатура статей для учета  производственных затрат;

- выбран метод  распределения накладных расходов.

Изучив методологию  учета затрат на производство предприятия ТОО «КЛМЗ» можно сделать вывод, что документальное оформление операций ведется правильно.

В учетной политике предприятия отражены методы учета  производственных затрат. Корреспонденции  счетов, отражающие производственные затраты, в основном соответствуют установленным типовым проводкам. Но некоторые корреспондирующие счета вызывают сомнения в своей правильности.

Например: запасные части, израсходованные на ремонт технологического оборудования, следует учитывать  на кредите счета 1314 «Запасные части»; счета, принятые к оплате за электроэнергию, полученную со стороны, следует списывать на счет 8411 «Материалы», износ транспортных средств административного назначения следует относить на счет 7211 «Административные расходы».

Калькуляция себестоимости  на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. На анализируемом предприятии ТОО «КЛМЗ» себестоимость продукции зависит от затрат на производство каждого процесса, совокупность которых составляет технологический процесс производства хлебобулочных изделий.

При проверке счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции  и оказанных услуг» аудитором  были проверены данные учетных регистров  на предмет правильности отражения  хозяйственных операций по учету  себестоимости реализованных товаров, соответствия данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» и Главной книгой.

По результатам  проведенного тестирования системы  внутреннего контроля учета расходов по реализации продукции установлено, что система внутреннего контроля находится на среднем уровне, вероятность ошибок, допущенных работниками бухгалтерии предприятия невелика.

3.2 Учет и  аудит выпуска и реализации  готовой продукции (работ, услуг)

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результа​тов деятельности предприятия за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Реализация  готовой продукции отражается в  результате корреспонденции следующих  счетов бухгалтерского учета: с кредита  счета 1320 «Готовая продукция» списывается  сумма фактической себестоимости  реализованной готовой продукции на дебет счета 7011 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»; с кредита счета 6011 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1211 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Расходы предприятия  по реализации готовой продукции  отражаются при их начислении на дебете счета 7111 «Расходы по реализации продукции  и оказанию услуг», а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 5511 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» – кредит счета 7111 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Рассмотрим  одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и  отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.

Покупателю  была отгружена готовая продукция:

партия мелющих  шаров диаметром 40 мм из низколегированного чугуна 501,6 тонн по цене 628 тенге за тонну  покупателям на сумму 315 000 тенге;

партия мелющих  шаров диаметром 100 мм из нелегированного  чугуна 91,41 тонн по цене 1153 тенге за тонну на сумму 105396 тенге.

Всего по договорным ценам на общую сумму - 420 396 тенге. Налог на добавленную стоимость 13% на сумму - 54651 тенге 48 тиын. Всего к оплате: 475047 тенге 48 тиын.

Одновременно  с регистрацией данной операции в  бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой  продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость 1 тонны мелющих шаров диаметром 100 мм из нелегированного чугуна составляет 542 тенге за тонну. Себестоимость 1 тонны мелющих шаров из низколегированного чугуна диаметром 40 мм составляет 921,05 тенге за тонну. Себестоимость всей реализованной продукции составила 356060,6 тенге. Таким образом, в результате реализации готовой продукции предприятие Карагандинский литейный завод получило чистый доход в сумме 22731,4 тенге.

Корреспонденцию счетов, сопровождающую данную операцию и другие операции, отражающие доходы и расходы предприятия от реализации готовой продукции, расчеты с  покупателями, а также финансовый результат деятельности предприятия  представляет таблица 14.

Таблица 14 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии Карагандинский литейный завод

Дата опера- ций	Содержание  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
15.01	Покупателю  предъявлен счет за отгруженную продукцию	420396	1211	6011
15.01	Налог на добавленную  стоимость	54651,4	1211	3131
15.01	Списывается с  баланса готовая продукция по фактической себестоимо​сти	356060,6	7011	1321
16.01	Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за отгружен​ную готовую продукцию	475047,4	1031	1211
17.01	С расчетного счета  перечислен в бюджет НДС	80000	3131	1031
20.01	Арендодатель  выставил счет за коммунальные услуги склада готовой продукции	20395	7111	3311
20.01	Отражен НДС  к возмещению	3059	7111	1421
25.01	Начислена заработная плата работникам погрузки готовой продукции	15000	7111	3351
25.01	Произведены отчисления по оплате труда: пенсионные взносы в  размере 10% социальный  налог 21%	1500 3150	3351 7111	3221 3151
25.01	Начислен с  зарплаты рабочих индивидуальный подоходный налог	2775	3351	3121
26.01	Перечислено поставщикам  за полученные ТМЗ	364044	3311	1031
28.01	Расходы по реализации списаны на итоговый доход (убыток)	41604	5511	7111
28.01	Списывается на итоговый доход (убыток) себестоимость  реализован​ной готовой продукции	356060,6	5511	7011
28.01	Доходы от реализации готовой продукции отнесены на итоговый доход (убыток)	420396	6011	5511

Аналитический учет по движению готовой продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам с покупателями ведется  в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками».

В результате проведения аудита в области учета готовой  продукции на предприятии ТОО  «КЛМЗ» было выявлено:

- наличие на  предприятии ТОО «КЛМЗ» должным образом оборудованных специально приспособленных помещений склада;

- оптимальное  размещение запасов готовой продукции,  обеспечивающее возможность их  быстрой приемки, отпуска и  проверки наличия; в местах  хранения каждого вида запасов прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение  мест хранения запасов весовым  хозяйством, измерительными приборами  и мерной тарой, поскольку готовая  продукция в натуральном выражении  оценивается в весовых единицах;

- круг лиц,  ответственных за приемку и отпуск запасов (кладовщиков и экспедиторов), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов;

- существует  заключение с этими лицами  в установленном порядке письменных  договоров о материальной ответственности;

- существует  перечень должностных лиц, которым  предоставлено право подписывать  документы на получение и отпуск  продукции, а также выдавать  разрешения (пропуска) на вывоз продукции  со складов;

Из недостатков  системы внутреннего контроля было выявлено:

- отсутствие  списка лиц, имеющих право подписи  первичных документов, утвержденного  руководителем ТОО «КЛМЗ» по  согласованию с главным бухгалтером  (в списке указываются должность,  фамилия, имя, отчество и уровень  компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

- увольнение  и перемещение материально ответственных  лиц осуществляется без согласования  с главным бухгалтером предприятия;

- при увольнении  или переводе работников в  распорядительные документы не вносятся изменения.

Для детальной  проверки выпуска готовой продукции  на предприятии была разработана  процедура аудиторских тестов контроля выпуска готовой продукции:

1) сканировать  документацию, отражающую технологические  процессы произведения этой продукции на предмет не полноты отражения выпуска готовой продукции: