Отчет о производственной практике в ОАО "Вимм-Билль-Данн"

При учёте материально-производственных запасов и готовой продукции применяется компьютерная программа. В конце каждого месяца в ОАО «ВБД» оформляется оборотная ведомость количественно-суммового учета по счету 10.

Таким образом, ведению учета материальных ценностей и готовой продукции на комбинате можно дать хорошую оценку: предусмотрено ведение многих первичных и сводных документов, хорошо организован складской учет, контроль за сохранностью ТМЦ

Глава IX. Учет и контроль оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия.

Важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах труда, в увеличении объемов произведенной продукции является заработная плата.

Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации. Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников. Также расчеты с персоналом по оплате труда регламентируют коллективные договоры (правовые акты, регулирующие социальные отношения и заключающиеся между работодателем и работниками).

При приеме работника на работу заключается трудовой договор. Лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю документы:

-                паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

-                трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;

-                страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

-                документы воинского учета – для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

-                документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний – при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

В организации применяется повременная система оплаты труда – форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов. Условия о размере должностного оклада отнесены к числу существенных условий труда и устанавливаются индивидуально по соглашению сторон при заключении трудового договора (контракта). При этом размеры окладов для специалистов и служащих организации устанавливаются без соблюдения средних окладов по штатному расписанию.

На предприятии разработана система премирования; такие выплаты производятся в целях поощрения достигнутых работником успехов. Кроме размера должностного оклада в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за профессиональное мастерство и высокую квалификацию, за классность, за ученую степень и т.д.

На ОАО "ВБД" предусмотрена система доплат работникам за:

-                за работу в выходной и праздничный день;

-                за работу в сверхурочное время;

-                за работу в ночное время;

-                за работу в многосменном режиме;

-                за совмещение профессий;

-                за выполнение обязанностей отсутствующего работника;

-                надбавка за классность и др.

Учет труда и заработной платы на предприятии ОАО "ВБД" является одним из наиболее сложных участков работы бухгалтерии. ОАО "ВБД" считается головной организацией, в которой осуществляется расчет и контроль оплаты труда абсолютно всех работников во всех подразделениях, предприятиях группы ВБД, филиалах и представительствах. Но первичный учет труда и его оплаты, что представляет собой трудоемкий и затратный по времени процесс, осуществляется непосредственно в подразделениях.

Для контроля над трудовой дисциплиной и анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет (Приложение №21), данные которого являются основанием для начисления заработной платы. Такой учет ведется автоматизировано. Электронная форма, куда заносится вся информация о выходе работников на работу, количество отработанных часов, неявки аналогична форме № 140-АПК (табель учета рабочего времени)

По причине недостаточного количества квалифицированных работников бухгалтерии и, соответственно, нехватки рабочего времени в отделе расчета заработной платы замечен недостаток: путаница в документах – несмотря на то, что для каждого типа документов (больничные, отпуска, приказы и т.д.) заведены отдельные папки, бумаги могут находиться в совершенно не предназначенном для них разделе. Поэтому бывают случаи, когда огромное количество времени тратится на поиск нужного документа. Также большая проблема заключается в том, что в компьютерную систему предприятия была установлена новая версия расчетной программы, которая оказалась несовсем налаженной, поэтому некоторые операции бухгалтерам приходилась делать вручную.

ОАО "ВБД" (на территории Лианозовского молочного комбината) – головная организация группы предприятий ВБД, поэтому именно здесь ведется окончательный расчет заработной платы сотрудников всех предприятий и филиалов данной группы.

Работникам предоставляются:

ежегодный основной оплачиваемый отпуск (Приложение №22)

ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска;

отпуска без сохранения заработной платы;

учебные отпуска.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. Такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу"…

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

т.е. в этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70.

Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (п. 6 ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Таким образом, ежемесячно на предприятии начисляются резервы, так как и отпуска, и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Если резерва не хватает (что иногда случается на предприятии ОАО "ВБД" в сезон отпусков), то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался резерв. Но это неправильно, потому что основная цель этой бухгалтерской процедуры заключается в том, чтобы равномерно распределить подобные расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным было бы на недостающую разность дебетовать счет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

3. Обязательства по социальным выплатам организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Таким образом, на предприятии кредитуется счет 70 и дебетуется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Такие обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами 50, 51 (если погашение обязательств осуществляется деньгами), 90, 41, 43 (если погашение производится товарами). Если сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату в срок, то не выплаченные в течение трех дней суммы, причитающиеся ему, депонируются:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

Депонированные суммы в организации должны быть выплачены по первому требованию работника, но это не всегда выполняется. Часто образуется временной разрыв между моментом требования и выплатами, что объясняется загруженностью работников зарплатного отдела и => невозможностью быстро реагировать на заявления сотрудников.

Итак, в качестве существенного недостатка учета оплаты труда на предприятии ОАО "ВБД" можно выделить неготовность компьютерной программы выполнять некоторые операции.

Таблица 4. Основные проводки, составляемые предприятием ОАО "ВБД" по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"