Основы бухгалтерского учета

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|          18           |         4,5          |         2025           |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Эти коэффициенты можно использовать для формирования системы оплаты труда на предприятиях любой формы собственности.

Тарифно-квалификационные справочники - это сборники, в которых обобщены и сгруппированы по производствам и видам работ квалификационные характеристики профессий и должностей. По характеристикам устанавливаются разряды сотрудника и определяются коэффициенты сложности тех или иных работ.

Нормы труда - это установленные расчетно-практическим путем показатели (рабочего времени, объема работ, численности работников) на единицу других параметров:

норма времени - величина необходимых затрат рабочего времени на единицу работы;

норма выработки - объем работы, который работник обязан выполнить в единицу времени;

норма обслуживания - количество производственных объектов, которые работник должен обслужить в единицу рабочего времени;

норма численности - количество работников, необходимое для выполнения фиксированного объема работ.

В тарифной системе различают три формы оплаты труда: сдельную, повременную и комбинированную. При сдельной оплате труда за основу учета принимается количество произведенной продукции и расценки за ее единицу. При повременной оплате за основу принимается проработанное время и либо тарифная ставка работника за час работы, либо доля оклада за единицу времени. При комбинированной оплате используют и то, и другое.

При расчете оплаты следует выделить два момента: оплачивается как проработанное время (основная заработная плата), так и непроработанное (дополнительная заработная плата: отпуска, больничные листы, государственные обязанности и т.п.).

Оплата проработанного времени ведется на основе строгого учета количества затраченного труда.

Сдельная заработная плата определяется, исходя из тарифной ставки за час работы (Тч), нормы времени на единицу продукции (Н) и количества произведенной продукции (К):

                           ЗП = Тч Н К. (11.1)

Пример. Часовая тарифная ставка сдельщика соответствующего разряда Тч = 40 руб. Норма времени на изготовление единицы продукции Н = 1 ч. 30 мин. Изготовлено в текущем месяце К = 110 единиц. ЗП = 40 руб. 1,5 110 = 6 600 руб.

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько модификаций:

прямая сдельная оплата, когда сумма выплаты пропорциональна количеству выполненных работ (изготовленных изделий);

сдельно-премиальная оплата, когда перевыполнение норм выработки или повышение качества изготовленной продукции поощряется премиями;

сдельно-прогрессивная оплата, когда перевыполнение норм выработки оплачивается по повышенным расценкам;

косвенно-сдельная оплата, когда работникам, обслуживающим основное производство выплачивают заработную плату, пропорциональную оплате труда работников основного производства;

аккордная оплата, когда устанавливается цена и предельный срок выполнения объема работ.

Повременная зарплата определяется:

либо на основе разряда, часовой тарифной ставки разряда (Тч) и количества отработанных часов (Ч):

                            ЗП = Тч x Ч;                           (11.2)

либо на основе среднедневного заработка (Зд) и количества отработанных дней (Д):

                            ЗП = Зд Д.                             (11.3)

Пример. Часовая тарифная ставка повременщика соответствующего разряда Тч = 35 руб. Отработано в текущем месяце 166 часов. ЗП = 35 руб. 166 = 5 810 руб.

Пример. Оклад работника 4 200 руб. Отработано в текущем месяце 18 дней из 24-х по плану. Зд = 4 200 руб. : 23 = 175 руб. ЗП = 175 руб. 16 = 2 880 руб.

В начисленную оплату труда включают все выплаты (в том числе натурального характера).

В повременной форме оплате труда тоже имеется разновидность - повременно-премиальная форма, когда сотруднику выплачивается премия за высокое качество выполненных работ (изготовленных изделий).

Бестарифная система состоит в том, что заработок сотрудника определяется по результатам работы подразделения или предприятия в целом и суммой денежно-материальных средств, выделенных руководством на оплату труда.

Система плавающих окладов заключатся в том, что в зависимости от результатов труда конкретного работника его оклад либо повышается, либо понижается.

Комиссионная система оплаты труда формируется следующим образом: при заключении договора между работодателем и работником ему устанавливается определенный процент от прибыли или от выручки предприятия.

В торговых организациях, например, согласно международному опыту употребляются 3 характерные системы оплаты труда: повременная, повременно-комиссионная и комиссионная.

При повременной форме продавцам устанавливаются средние оклады. Она обеспечивает работникам финансовую безопасность, но мало стимулирует к напряженному труду. Поэтому используется применительно к работе, имеющей характер обслуживания и консультаций.

При повременно-комиссионной форме продавцам назначаются небольшие оклады и одновременно выплачиваются средние комиссионные в процентах от объемов продаж. Такая форма является предпочтительной для обычной торговой деятельности.

При комиссионной форме продавцам выплачиваются большие комиссионные в процентах от объемов продаж. Она используется при продаже дорогостоящих товаров длительного пользования, реализация которых требует высокой квалификации сотрудников и больших усилий.

Начисления заработной платы и премий осуществляются с помощью следующих проводок:

Д 20 - К 70 - начислено работникам основного производства;

Д 26 - К 70 - начислено работникам административного аппарата (в том числе руководителю и главному бухгалтеру);

Д 44 - К 70 - начислено сотрудникам коммерческой службы;

Д 08 - К 70 - начислено работникам, занятым в капитальном строительстве,

где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

Работникам торговых предприятий начисление заработной платы осуществляется с использованием счета 44 "Расходы на продажу":

Д 44 - К 70 - начислена заработная плата торговым работникам.

Как отмечалось выше, в состав фонда заработной платы входят также выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ и услуг), например:

Д 91 - К 70 - выделены из собственных источников средства на премирование работников;

Д 91 - К 70 - включена в оплату труда работников стоимость коммунальных услуг, предоставляемых им бесплатно, в соответствии с действующим законодательством;

Д 91 - К 70 - отражены доплаты работникам-инвалидам, предусмотренные законодательством,

где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В трудовом договоре, заключенном между работодателями и наемными работниками, могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за отклонения от нормальных условий труда, за высокую квалификацию, за выслугу лет и т.п. Особенности и условия их применения отражаются в Трудовом кодексе.

После начисления заработной платы проводятся удержания из нее.

11.5. Удержания из заработной платы

Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

К обязательным удержаниям относятся:

налог на доходы физических лиц;

выплаты по исполнительным листам.

В состав удержаний по инициативе работодателя входят:

возврат полученных авансов;

возврат сумм, полученных в подотчет;

возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

К удержаниям по заявлению самого работника относятся:

алименты на содержание детей и родителей;

платежи за товары, приобретенные в кредит;

профсоюзные взносы;

взносы по личному страхованию;

оплата кредитов и займов;

квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;

оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;

прочие платежи.

Как отмечалось выше, размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной к выплате. Под суммой, предназначенной к выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом налога на доходы физических лиц. В случаях, предусмотренных законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%. Это касается следующих ситуаций:

удержание алиментов в пользу несовершеннолетних детей;

возмещение вреда, причиненного здоровью;

компенсация вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Следует различать понятие "удержания из заработной платы" и понятие "отчисления от заработной платы". В первом случае речь идет о тех суммах выплат, которые удерживаются из заработной платы непосредственно у каждого конкретного физического лица. Во втором - речь идет о тех суммах, которые изымаются непосредственно у предприятия, а не у физических лиц. Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны начисленной оплате труда работников предприятия. В бухгалтерском учете эта разница проявляется при оформлении проводок. Отчисления обычно относятся на себестоимость продукции (работ и услуг) либо на прочие доходы и расходы. Удержания относят на начисленную оплату труда.

В бухгалтерском учете удержания от заработной платы оформляются следующим образом:

Д 70 - К 76 - удержан профсоюзный взнос (1%);

Д 70 - К 68 - отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);

Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за нанесение материального ущерба;

Д 70 - К 76 - удержано по исполнительным листам,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для оформления удержания выданного аванса специальной проводки не требуется. Он удерживается автоматически проводкой, которая была сделана по его выдаче:

Д 70 - К 50 - отражена выдача аванса,

где: счет 50 "Касса".

Вычеты за допущенный брак рассматривались в п.8.8:

Д 73-2 - К 28 - начислена на виновного сумма бракованной продукции;

Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за допущенный брак,

где: счет 28 "Брак в производстве".

Возврат ссуд и займов оформляется в бухгалтерском учете с использованием субсчета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам":

Д 73-1 - К 50 - отражена выдача ссуды сотруднику;

Д 70 - К 73-1 - зафиксирован процесс удержания ссуды из заработной платы;

Д 50 - К 73-1 - учтен возврат ссуды в кассу;

Д 84 - К 73-1 - списана за счет собственных средств часть непогашенной ссуды,

где: счет 50 "Касса", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Удержание сумм, не возвращенных подотчетным лицом, в бухгалтерском учете отражается с помощью следующей проводки:

Д 70 - К 71 - удержана из заработной платы подотчетного лица выданная ему сумма,

где: счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Особое место в удержаниях отводится налогу на доходы физических лиц, поскольку он является обязательством работника перед бюджетом.

В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:

трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказания услуг;

прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы. Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%. Доходы, относимые к прочим, облагаются по другим ставкам:

суммы выплат по договорам добровольного страхования сверх установленных размеров - по ставке 35%;

суммы экономии на процентах при получении заемных средств - по ставке 35%;

дивиденды от участия в деятельности собственной организации - по ставке 6% (налог с дивидендов от участия в других организациях удерживается бухгалтериями этих организаций).

При этом по отношению ко второй группе доходов не применяются никакие льготы и вычеты.

Совокупный доход первой группы (облагаемый по ставке 13%) включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.