Основы бухгалтерского учета

С точки зрения бухгалтерского учета страхование имеет две важные формы: обязательное страхование (регламентируемое законодательством) и добровольное страхование (регламентируемое законодательством и договорами между страхователями и страховщиками).

Обязательное государственное страхование подразделяется на:

страхование гражданской ответственности предприятий - владельцев наземного, воздушного и водного транспорта по обязательствам, возникающим у них в связи с причинением вреда жизни, здоровью и имуществу потерпевших при эксплуатации транспортных средств;

страхование жизни и здоровья военнослужащих, а также граждан, призванных на военные сборы;

страхование жизни и здоровья лиц рядового и командного состава органов внутренних дел, а также сотрудников учреждения органов уголовно-исполнительной системы;

страхование жизни и здоровья сотрудников федеральных органов налоговой полиции;

страхование жизни и здоровья должностных лиц таможенных органов.

По обязательным видам страхования нормативными актами устанавливаются размеры страховых тарифов, а суммы страховых взносов в пределах этих размеров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы сверх установленных нормативов не учитываются при определении базы по налогу на прибыль предприятия. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Д 08, 20, 26, 44 - К 76-1 - отражено начисление страховых платежей (в пределах норм);

Д 91 - К 76-1 - учтено начисление страховых платежей сверх установленных норм;

Д 76-1 - К 51 - перечислены взносы в страховые компании,

где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При возникновении страхового случая предприятие начисляет страховую сумму пострадавшему сотруднику, получает средства из страховой организации на свой расчетный счет, затем переводит их в кассу и выплачивает:

Д 76-1 - К 73 - начислена страховая сумма пострадавшему;

Д 51 - К 76-1 - поступила на расчетный счет страховая сумма от фирмы - страховщика;

Д 50 - К 51 - переведена в кассу денежная суммы для выплаты пострадавшему;

Д 73 - К 50 - отражена выплата пострадавшему страхового возмещения,

где: счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

К категории добровольного страхования относятся следующие виды:

страхование от несчастных случаев и болезней;

добровольное медицинское страхование;

страхование граждан, выезжающих за границу;

страхование средств наземного, воздушного, водного и трубопроводного транспорта;

страхование грузов;

страхование товаров на складе;

страхование урожая сельскохозяйственных культур;

страхование другого имущества;

страхование рисков, связанных с проведением строительно-монтажных работ;

страхование предпринимательского (финансового) риска;

страхование гражданской ответственности перевозчика;

страхование гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности;

страхование профессиональной ответственности;

страхование ответственности за неисполнение обязательств.

По добровольным видам страхования страховые тарифы определяются страховыми компаниями. Суммы страховых взносов по большинству видов добровольного страхования не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. За исключением случаев страхования: транспортных средств (в том числе арендованных), грузов, производственных основных средств (в том числе арендованных), нематериальных активов, незавершенного капитального строительства и другого имущества производственного назначения (в том числе урожая сельскохозяйственных культур), рисков при проведении строительно-монтажных работ. По этим видам страхования все отчисления можно учитывать в себестоимости продукции (работ и услуг).

Рассмотрим бухгалтерское оформление трех примеров.

Пример N 1. Добровольное медицинское страхование:

Д 91 - К 76-1 - начислены взносы по добровольному медицинскому страхованию;

Д 76-1 - К 51 - взносы перечислены в страховую компанию;

Д 76-1 - К 73 - отражена сумма ущерба, начисленная в пользу потерпевшего;

Д 51 - К 76-1 - поступила на расчетный счет сумма в пользу потерпевшего;

Д 50 - К 51 -принята в кассу сумма страхового возмещения потерпевшему;

Д 73 - К 50 - отражена выплата страхового возмещения.

Пример N 2. Добровольное страхование профессиональной ответственности работников:

Д 91 - К 76-1 - начислены взносы по страхованию профессиональной ответственности;

Д 76-1 - К 51 - взносы перечислены в страховую компанию;

Д 73 - К 28 - отражена сумма производственного брака, отнесенная на виновное лицо;

Д 76-1 - К 73 - ответственность виновника списана за счет страхового возмещения;

Д 51 - К 76-1 - получена на расчетный счет сумма страхового возмещения,

где: счет 28 "Брак в производстве".

Пример N 3. Добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур:

Д 20 - К 76-1 - начислены взносы по страхованию урожая;

Д 76-1 - К 51 - взносы переведены в страховую компанию;

Д 76-1 - К 20 - отражена сумма потерь урожая в результате страхового случая;

Д 51 - К 76-1 - получено страховое возмещение,

где: счет 20 "Основное производство".

11.4. Расчеты с персоналом по оплате труда

Ответственным самостоятельным участком в современной бухгалтерии является подразделение, обеспечивающее расчеты по оплате труда 52, 279.

Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство, в котором регламентируются следующие основные принципы:

ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного государством. Федеральным законом "О внесении дополнений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" от 29.04.2002 г. N 42-ФЗ с 1 мая 2002 г. величина МРОТ установлена равной 450 руб.;

работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни должны оплачиваться дополнительно;

работники должны иметь оплачиваемый отпуск (в соответствии со ст.15 Трудового кодекса ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней;

оплата работ с вредными условиями должна быть повышенной;

время, за которое согласно законодательству сохраняется заработная плата, должно быть оплачено.

Все выплаты работникам относятся к трем основным видам: фонд заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты, не входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального характера. Такое деление принципиально важно для расчетов размеров платежей в социальные фонды.

Совокупность выплат, которые включаются в издержки производства и обращения, носит название фонда оплаты труда. Их перечень устанавливается законодательством. Таким образом, фонд оплаты труда отличается от фонда заработной платы тем, что он характеризует лишь ту его часть, которая входит в себестоимость продукции, работ и услуг.

В настоящее время в хозяйственной практике предприятий и организаций используются следующие системы оплаты труда: тарифная система, бестарифная система, система плавающих окладов, комиссионная система, комбинированная система оплаты труда. Наиболее сложной и наиболее отработанной из них является тарифная система. У нее большая и плодотворная история. Многие ее характеристики присутствуют в других системах оплаты труда.

Тарифная система получила свое название от слова тариф, обозначающего совокупность ставок оплаты труда. Она включает в себя следующие элементы:

тарифные ставки;

должностные оклады;

тарифные сетки;

тарифно-квалификационные справочники;

нормы труда.

Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда в единицу времени (час, день, месяц).

Должностной оклад - это фиксированный размер оплаты труда повременно работающего сотрудника в месяц.

Тарифная сетка - это совокупность тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный разряд определяет квалификацию работника и его тарифный коэффициент, показывающий, во сколько крат его уровень оплаты выше оплаты работника первого разряда. (Первый разряд является низшим.)

Постановлением Правительства РФ от 06.11.2001 N 775 г. "О повышении тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы" утверждены следующие коэффициенты и тарифные ставки Единой тарифной сетки по оплате туда работников бюджетной сферы (см. табл.11.1).

Таблица 11.1. Тарифные коэффициенты и тарифные ставки (руб.)

Единой бюджетной тарифной сетки

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Разряды оплаты труда  | Тарифные коэффициенты|Тарифные ставки (оклады)|

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|           1           |         1,00         |          450           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|           2           |         1,11         |          500           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|           3           |         1,23         |          555           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|           4           |         1,36         |          610           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|           5           |         1,51         |          680           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|           6           |         1,67         |          750           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|           7           |         1,84         |          830           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|           8           |         2,02         |          910           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|           9           |         2,22         |         1000           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|          10           |         2,44         |         1100           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|          11           |         2,68         |         1205           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|          12           |         2,89         |         1300           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|          13           |         3,12         |         1405           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|          14           |         3,36         |         1510           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|          15           |         3,62         |         1630           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|          16           |         3,9          |         1755           |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|          17           |         4,2          |         1890           |