Основы бухгалтерского учета

Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:

государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;

государственные пенсии;

все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;

отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;

получаемые алименты;

стипендии;

суммы получаемых страховых выплат;

стоимость подарков и призов, не превышающих определенный размер;

прочие доходы, отраженные в ст.217 НК РФ.

На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшается у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, специальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом:

для наемных работников, имеющих определенные заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3 000 руб. в месяц;

для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года не превышает 20 000 руб.);

для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребенка) на сумму 300 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года не превышает 20 000 руб.);

Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм) на:

благотворительные цели;

обучение работников и их детей;

услуги по собственному лечению и лечению близких родственников.

Имущественные вычеты обусловлены определенными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм) на суммы:

вырученные от продажи жилья;

использованные на строительство нового жилья.

Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателями и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведенные ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и подтвержденные документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учета всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции (произведений).

Полученная в результате двухэтапного уменьшения сумма дохода носит название облагаемого дохода. Дополнительные подробности о налоге с физических лиц см. в главе 16.

Пример. Слесарь-сантехник имеет оклад 4 200 руб. Состоит во втором браке и имеет от него двух детей. Кроме того, платит алименты одному ребенку от первого брака в размере 25% от суммы, предназначенной к выплате. В январе 2002 г. получил премию по итогам работы за 2001 г. в размере 15% оклада. В течение года по итогам работы за каждый квартал получал премию в размере 20% оклада. Ставка налога на доходы с физических лиц составляет 13% от начисленной оплаты труда. Следует определить размеры месячных удержаний и суммы, которые работник реально получит на руки.

Сумма налога на доходы физических лиц за январь у слесаря-сантехника составит: (4 200 руб. + 630 руб. - 400 руб. - 2 300 руб.) 13% = 497,9 руб.

Сумма алиментов за январь месяц равна: (4 830 руб. - 497,9 руб.) 25% = 1 083,3 руб.

Сумма, которая будет включена в ведомость на выплату работнику: 4 830 руб. - 497,9 руб. - 1 083,3 руб. = 3 249,07 руб.

Дальнейшие вычисления разметим в таблице 11.2.

Таблица 11.2. Расчет оплаты труда слесаря-сантехника

за 2002 г. (руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Месяц  | Совокупный |Месячный | Сумма |Подоходный|Алименты |Ежемесяч- |

|        |доход с  на-|  доход  |Вычетов|   налог  |         |   ная    |

|        |чала года   |         |       |          |         | выплата  |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|   1    |     2      |    3    |   4   |    5     |    6    |    7     |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Январь  |  4 830     |  4 830  | 1 000 | 497, 90  |1 083,03 |3 249, 07 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Февраль |  9 030     |  4 200  | 1 000 | 416,00   | 946,00  |2 838, 00 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Март    | 14 070     |  5 040  | 1 000 | 525,50   |1 128,70 | 3 386,10 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Апрель  | 18 270     |  4 200  | 1 000 | 416,00   | 946,00  | 2 838,00 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Май     | 22 470     |  4 200  |   -   | 546,00   | 913,50  | 2 740,50 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Июнь    | 27 510     |  5 040  |   -   | 655,20   |1 096, 20| 3 288,60 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Июль    | 31 710     |  4 200  |   -   | 546,00   | 913,50  | 2 740,50 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Август  | 35 910     |  4 200  |   -   | 546,00   | 913,50  | 2 740,50 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Сентябрь| 40 950     |  5 040  |   -   | 655,20   | 1096,20 | 3 288,60 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Октябрь | 45 150     |  4 200  |   -   | 546,00   | 913,50  | 2 740,50 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Ноябрь  | 49 350     |  4 200  |   -   | 546,00   | 913,50  | 2 740,50 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Декабрь | 54 390     |  5 040  |   -   | 655,20   |1 096,20 | 3 288,60 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Выплата оставшейся после удержаний части заработной платы оформляется проводками:

Д 70 - К 50 - отражена выплата из кассы;

Д 70 - К 51 - отражена выплата через сбербанк,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета".

Если предприятие выплачивает своим сотрудникам заработную плату готовой продукцией, что часто бывает в условиях нестабильной рыночной экономики, то выплата оформляется следующими проводками:

Д 90 - К 43 - списана себестоимость готовой продукции;

Д 70 - К 90 - отражена сумма оплаты труда (по рыночной стоимости продукции) с учетом удержаний;

Д 90 - К 68-1 - начислен налог с продаж;

Д 90 - К 68-2 - начислен НДС;

Д 90 - К 99 - отражена прибыль от реализации продукции,

где: счет 43 "Готовая продукция", субсчет 68-1 "Расчеты с бюджетом по налогу с продаж", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".

Поскольку выдача заработной платы работникам продукцией собственного производства может быть расценена, как реализация продукции за наличный расчет, то предприятие должно начислить налог с продаж.

11.6. Расчет среднего заработка

Непроработанное время оплачивается на основе среднего заработка. Средний заработок, таким образом, является заработной платой за определенное время, когда работник не выполняет свои основные производственные функции. Это относится к следующим видам состояния, времяпрепровождения и деятельности:

ежегодный очередной отпуск и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

время исполнения государственных и общественных обязанностей;

время пребывания в служебных командировках;

нахождение в отпуске по болезни (состоянии временной нетрудоспособности);

период трудоустройства после увольнения;

учеба на курсах повышения квалификации;

пребывание в состоянии вынужденного прогула;

прочее.

Трудовой кодекс устанавливает (см. ст.139), что для всех видов неотработанного времени расчет среднего заработка производится из фактически начисленных сумм оплаты и фактически отработанного времени за 12 месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих оплачиваемому событию или состоянию работника. Исключение составляют: ежегодный очередной отпуск и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

Средний дневной заработок для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 месяца (с 1-го до 1-го числа).

При этом в ст.139 сделано примечание о том, что особенности исчисления средней заработной платы должны быть согласованы с постановлениями Правительства РФ с Минтруда РФ. Кроме того, предприятиям дается право обоснованного выбора того или иного подхода к вычислению среднего дневного заработка.

На 2002 г. распоряжением Правительства РФ продлено действие постановления Минтруда РФ от 17.05.2000 г. N 38, в соответствии с которым для всех видов оплат не проработанного времени средний заработок исчисляется за последние три месяца, предшествующие событию. Поскольку Трудовой кодекс является документов более высокого юридического уровня, то в данном пособии излагается подход, отраженный в нем. Постановления Правительства могут ежегодно уточнять и конкретизировать те или иные расчетные позиции, но принцип должен быть сохранен.

В состав среднего заработка включаются все выплаты, осуществляемые в пользу работника за его производственные достижения и успехи. К ним относятся:

оплата отработанного времени;

стоимость натуральной оплаты труда;

вознаграждение за выслугу лет;

комиссионное вознаграждение;

гонорары за выполненные научные и авторские работы;

компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

премии, выдаваемы сотрудникам по положению о премировании;

материальная помощь, выплачиваемая всем или большинству работников. (Под большинством работников понимается количество, равное 50% численного состава плюс один человек.)

Квартальные и другие разовые премии, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в состав того периода, к которому относятся. Вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет принимаются за предыдущий год и включаются в средний заработок 1/12 доле. При исчислении пособий по временной нетрудоспособности учитывается также стаж работы.

Из расчетного периода, на основании которого вычисляется средний заработок, вычитаются праздничные дни (11 дней) и исключается время, когда работник (работница):

получал (а) пособие по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам;

имел (а) оплачиваемые выходные дни по уходу за ребенком инвалидом;

находился в состоянии (положении), при котором он получал средний заработок;

был в отпуске без сохранения содержания;

не работал в связи с простоем не по своей вине;

не участвовал в забастовке, но не работал в связи с нею.

При этом из полной суммы заработка работника, начисленной за предшествующие 12 месяцев, вычитаются суммы выплат, в связи с данными обстоятельствами. В результате средний дневной заработок работника может быть вычислен, исходя из следующей простой формулы:

                        ЗП(12 мес.) - ЗП(н/р)                      (11.4)

              ЗП(1д.) = ————————————————————— ,

                        РД(12 мес.) - РД(н/р)

где:

ЗП(1д.) - средний дневной заработок работника за 12 предшествующих месяцев;

ЗП(12 мес.) - сумма оплаты труда работника за 12 предшествующих месяцев;

ЗП(н/р) - сумма оплаты не проработанного времени за 12 предшествующих месяцев;

РД(12 мес.) - общее количество рабочих дней сотрудника за 12 предшествующих месяцев;

РД(н/р) - количество рабочих дней сотрудника за 12 предшествующих месяцев, относящихся к категории не проработанного времени.

Умножением среднего дневного заработка на количество дней происходящего события (состояния) определится сумма, причитающая работнику за данное время.

В качестве примера обратимся к таблице 11.2. Пусть упомянутый слесарь-сантехник в январе 2003 г. 3 дня выполнял государственные обязанности. В 2002 г. он отработал: 366 дней - 104 выходных дня - 11 праздничных дней = 251 день. За эти дни ему была начислена оплата 54 390 руб. Оплачиваемых не проработанных дней не было. Следовательно, его средний дневной заработок в 2002 г. составил 216 руб. 69 коп. За выполнение трехдневных государственных обязанностей работнику надо начислить 650 руб. 07 коп.