Основы бухгалтерского учета

Кредиторская задолженность предприятия является более благоприятной, так как это сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она тоже списывается по истечении срока исковой давности и считается внереализационным доходом предприятия.

Для учета особенностей взаимодействия предприятий по различным видам договорных отношений в качестве дебиторов и кредиторов используются следующие счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

63 "Резервы по сомнительным долгам";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Рассмотрим некоторые расчетные варианты применения всех указанных счетов на характерных примерах.

Пример N 1. Предприятие-покупатель получило от поставщика материалы. В течение срока исковой давности оно не оплатило покупку и списало кредиторскую задолженность на внереализационные доходы.

В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Д 10 - К 60 - отражено поступление материалов (учетная стоимость без НДС);

Д 19 - К 60 - учтен НДС по приобретенным материалам;

Д 60 - К 91 - получена прибыль от списания кредиторской задолженности;

Д 91 - К 19 - погашена за счет прочих расходов сумма НДС по приобретенным материалам,

где: счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Так как материалы не были оплачены, то НДС не подлежит зачету с бюджетом и должен быть погашен за счет собственных средств.

Пример N 2. Предприятие-поставщик отгрузило продукцию покупателю, но денежные средства за поставку не получило в течение срока исковой давности, поэтому списало дебиторскую задолженность на прочие расходы и одновременно сумму задолженности отнесло на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д 90 - К 43 - списана на реализацию себестоимость продукции;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю;

Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации продукции;

Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 - К 99 - определена прибыль от реализации продукции;

Д 91 - К 62 - списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность;

Д 007 - задолженность переведена на забалансовый счет,

где: счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

Расходы от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если по истечении какого-то срока покупатель ликвидирует свою задолженность, то полученная предприятием на расчетный счет (счет 51 "Расчетные счета") денежная сумма приходуется как прочие доходы, которые включаются в состав налогооблагаемой базы по прибыли, а задолженность списывается с забалансового учета:

Д 51 - К 91 - отражены доходы от погашения списанной в убыток задолженности;

К 007 - списана с забалансового учета погашенная дебиторская задолженность.

Пример N 3. Предприятие перечислило аванс поставщику материалов. Через некоторое время оно получило всю партию заказанного материала согласно заключенному договору о поставке. После этого оно доплатило поставщику оставшуюся сумму. В бухгалтерском учете были оформлены следующие записи:

Д 60 - К 51 - перечислен аванс поставщику материалов;

Д 10 - К 60 - учтена стоимость всей партии материалов (без НДС);

Д 19 - К 60 - отражена сумма НДС по полученной партии материалов;

Д 60 - К 60 - произведен зачет аванса;

Д 60 - К 51 - произведена доплата за всю партию материала;

Д 68 - К 19 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС.

Если у предприятия ограниченное количество поставщиков, то проводка зачета аванса может не выполняться, поскольку сальдо на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" определит задолженность конкретному поставщику. В реальной бухгалтерской практике целесообразно вести аналитический учет не только по конкретным поставщикам, но и выделять перечисленные им авансы. Поэтому представленную выше совокупность проводок для конкретного поставщика следует рассматривать таким образом:

Д 60-А - К 51 - перечислен аванс поставщику материалов;

Д 10 - К 60 - учтена стоимость всей партии материалов (без НДС);

Д 19 - К 60 - отражена сумма НДС по полученной партии материалов;

Д 60 - К 60-А - произведен зачет аванса;

Д 60 - К 51 - произведена доплата за всю партию материала;

Д 68 - К 19 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС,

где: субсчет 60-А "Расчеты по авансам выданным".

Пример N 4. Предприятие через арбитражный суд предъявило претензию своему подрядчику за некачественно выполненную работу. Арбитражный суд принял постановление об удовлетворении претензии. Ответчик перечислил деньги на расчетный счет предприятия. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Д 76 - К 91 - отражена сумма предъявленной претензии с учетом НДС;

Д 91 - К 68 - начислен НДС по удовлетворенной претензии;

Д 51 - К 76 - поступили денежные средства в счет удовлетворения претензии,

где: счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Пример N 5. Подрядчик получил аванс от заказчика. Он провел весь объем работ по договору и сдал по акту заказчику. Заказчик перечислил остаток средств по выполненному договору. В бухгалтерском учете были оформлены следующие записи:

Д 51 - К 62-А - получен аванс на проведение работ;

Д 90 - К 20 - списана на реализацию себестоимость выполненных работ;

Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации выполненных работ;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет заказчику на весь объем работ;

Д 90 - К 99 - определена прибыль от реализации выполненных работ;

Д 62-А - К 62 - осуществлен зачет полученного аванса;

Д 51 - К 62 - получен остаток денежных средств по договору,

где: субсчет 62-А "Расчеты по авансам полученным".

В целях упрощения в данном примере НДС с аванса не начислялся. В реальной практике это возможно при условии, что время между получением аванса и окончательным расчетом не превышает срока предоставления в налоговую инспекцию декларации по НДС.

Пример N 6. Предприятием определена сумма резерва по сомнительным долгам на текущий период в размере 1000 руб. (сумма условная). Практически было использовано 900 руб. Остаток в конце периода переведен в прочие доходы. В бухгалтерском учете следует выполнить проводки:

Д 91 - К 63 1000 - сформирован резерв по сомнительным долгам;

Д 63 - К 62 900 - погашены дебиторские задолженности, не реальные к получению;

Д 63 - К 91 100 - включена в состав прочих доходов сумма остатка резерва,

где: счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 63 "Резервы по сомнительным долгам", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример N 7. Предприятие заключило со смежной организацией договор мены, по которому должно получить от нее услуги на сумму 1500 руб. взамен отгруженной собственной продукции себестоимостью 1200 руб. В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Д 90 - К 43 1 200 - списана на реализацию фактическая себестоимость продукции;

Д 62 - К 90 1 500 - предъявлен счет покупателю продукции;

Д 90 - К 68 250 - начислен НДС от реализации продукции;

Д 90 - К 99 50 - определена прибыль от реализации;

Д 20 - К 60 1 250 - отражена стоимость услуг покупателя (без НДС);

Д 19 - К 60 250 - учтен НДС по приобретенным услугам;

Д 60 - К 62 1 500 - осуществлен зачет по договору мены;

Д 68 - К 19 250 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС,

где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 20 "Основное производство", счет 43 "Готовая продукция", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".

Пример N 8. Покупатель приобретает товар у поставщика под простой вексель с процентами. Затем по истечении определенного срока оплачивает вексель и проценты по нему. Вексельные операции в бухгалтерском учете обеих сторон будут выглядеть таким образом. Покупатель в данном процессе выступает в качестве векселедателя, а поставщик - в роли векселедержателя.

Учет у векселедателя

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N |Корреспонден-|                                                     |

|п/п|  ция счетов |         Содержание хозяйственной операции           |

|   |—————————————|                                                     |

|   |Дебет |Кредит|                                                     |

|———|——————|——————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 1 |  41  |  60  |Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС     |

|———|——————|——————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 2 |  19  |  60  |Отражен НДС по поступившим товарам                   |

|———|——————|——————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 3 |  60  | 60-1 |Выдан вексель поставщику  в  качестве гарантии оплаты|

|   |      |      |(отражена сумма номинала векселя)                    |

|———|——————|——————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 4 |  97  | 60-1 |Начислены проценты по векселю                        |

|———|——————|——————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 5 | 009  |      |Принята на забалансовый учет общая сумма задолженнос-|

|   |      |      |ти по векселю                                        |

|———|——————|——————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 6 | 60-1 |  51  |Уплачена с расчетного счета текущая доля номинала  по|

|   |      |      |векселю                                              |

|———|——————|——————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 7 | 60-1 |  51  |Переведены текущие проценты по векселю               |

|———|——————|——————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 8 |  91  |  97  |Включена в текущие расходы уплаченная сумма процентов|

|   |      |      |по векселю                                           |

|———|——————|——————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 9 |  68  |  19  |Предъявлена к зачету сумма НДС по оприходованным  то-|

|   |      |      |варам, пропорциональная размеру выплат по векселю    |

|———|——————|——————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 10|      |  009 |Списана с забалансового учета задолженность по вексе-|

|   |      |      |лю после выполнения финансовых обязательств          |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Из совокупности проводок выделим запись N 3, которая отражает замену обязательства поставщику обязательством по векселю (субсчет 60-1 "Векселя выданные"). Отметим необходимость в связи с этим использования забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (забалансовые неполные проводки N 5 и N 10). А также обратим внимание на проводки N 4 и N 8, в которых используется счет 97 "Расходы будущих периодов", фиксирующий процесс постепенной выплаты процентов.

Учет у векселедержателя

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N |Корреспонден-|                                                     |

|п/п|  ция счетов |         Содержание хозяйственной операции           |

|   |—————————————|                                                     |

|   |Дебет |Кредит|                                                     |

|———|——————|——————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 1 |  90  |  43  |Списана на реализацию  балансовая  стоимость  готовой|

|   |      |      |продукции                                            |

|———|——————|——————|—————————————————————————————————————————————————————|