Основы бухгалтерского учета

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 7 |  90  |  68   |Определена сумма налога с продаж                    |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 8 |  90  |  68   |Начислен НДС                                        |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 9 |  90  |  68   |Выделена сумма акциза, предназначенная для уплаты  в|

|   |      |       |бюджет                                              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 10|  90  |  44   |Списаны на реализацию расходы по новому виду рекламы|

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 11|  90  |  44   |Списана  на  реализацию  дополнительного  количества|

|   |      |       |автомобилей соответствующая доля издержек  обращения|

|   |      |       |магазина                                            |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 12|  62  |  90   |Отражена  выручка   от   реализации   дополнительных|

|   |      |       |автомобилей                                         |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 13|  90  |  99   |Определена    сумма    прибыли     от     реализации|

|   |      |       |дополнительных автомобилей                          |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 14|  91  |  68   |Начислен налог на рекламу                           |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 15|  99  |  91   |Включена в состав убытков сумма налога на рекламу   |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 16|  99  |  68   |Начислен   налог   на    прибыль    от    реализации|

|   |      |       |дополнительного количества автомобилей              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 17|  51  |  62   |Получена   в    кассу    выручка    от    реализации|

|   |      |       |дополнительного количества автомобилей              |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В представленном перечне проводок: счет 10 "Материалы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 41 "Товары", счет 44 "Расходы на продажу", счет 50 "Касса", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

Для проведения исследований были выбраны следующие экономические характеристики предприятия:

1) объект рассмотрения - легковой автомобиль, являющийся продукцией предприятия, имеющий двигатель мощностью 100 л.с., принадлежащий к 5-й амортизационной группе; срок его полезного использования - 7 лет, производственная себестоимость - 206 057 руб.;

2) ставка акциза на автомобиль - 13,0 руб. на 1 л.с. (см. табл. 16.3);

3) прямые расходы на рекламу включают: уценку 5-ти автомобилей - 15 625 руб., затраты на ГСМ и запасные части - 2 500 руб., зарплату механика 6 000 руб., отчисления в социальные фонды - 2 136 руб.;

4) косвенные расходы на рекламу составляют 10% от прямых расходов;

5) издержки обращения магазина на один проданный автомобиль оцениваются в размере 6 400 руб.;

6) отпускная цена автомобиля - 300 000 руб.

Примечание. Уценка автомобилей включена в состав нового вида рекламы, так как она не связана с традиционным понятием потери качества продукции экспонируемых товаров, а обусловлена, прежде всего, техническими условиями экспериментальной эксплуатации автомобилей. Принципиального значения для проводимого анализа данный факт не имеет. Расчеты проводились для 10-ти вариантов продаж по количеству дополнительно реализованных автомобилей. Результаты представлены в табл.16.27.

Таблица 16.27. Результаты расчетов чистой прибыли

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Продажи | 1   |  2  |  3  |  4  | 5   |  6  |  7  | 8   |  9   | 10  |

|    шт.   |     |     |     |     |     |     |     |     |      |     |

|——————————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|

|ЧП  (бух.)|-11,0| 8,0 |27,1 |46,1 |57,3 |84,1 |103,1|122,2|141,2 |160,2|

|тыс.руб.  |     |     |     |     |     |     |     |     |      |     |

|——————————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|

|ЧП  (нал.)|15,5 |32,1 |48,9 |65,5 |69,2 |98,7 |115,3|132,0|148,6 |165,3|

|тыс.руб.  |     |     |     |     |     |     |     |     |      |     |

|——————————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|

|Отношение |-0,71|0,25 |0,55 |0,70 |0,83 |0,85 |0,89 |0,93 | 0,95 |0,97 |

|К (б/н)   |     |     |     |     |     |     |     |     |      |     |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Для большей наглядности отношение бухгалтерской чистой прибыли к налоговой чистой прибыли приведено на графике рис.16.1.

См. графический объект "Рис.16.1. Зависимость отношения бухгалтерской чистой прибыли к налоговой чистой прибыли от количества дополнительных продаж автомобилей"

Рис.16.1. Зависимость отношения бухгалтерской чистой прибыли к налоговой чистой прибыли от количества дополнительных продаж автомобилей.

Из материалов табл.16.27 и рис.16.1 видно, что расхождение значений чистой прибыли (ЧП), полученной в бухгалтерском и налоговом учете, нивелируется при дополнительных продажах более 10-ти автомобилей. Коэффициент отношения бухгалтерской и налоговой чистой прибыли К(б/н) = 1 характеризует полную компенсацию рекламных затрат.

Из полученных результатов следует, что, затрачивая денежные средства на новый вид рекламы и находясь в трудном финансовом положении, предприятие с позиций налоговых органов выглядит процветающим. Очевидно, что налоговый учет не позволяет адекватно отражать финансовое состояние предприятий и предъявляет к ним необоснованно завышенные требования, безусловное исполнение которых может привести к неоправданному банкротству.

Налицо экономический парадокс. Материальные блага создаются в сфере производства, где весьма ограниченные возможности для роста количества продаж и наращивания объема прибыли в условиях жесткой конкуренции на рынке. А ведь в рассматриваемом случае увеличение числа проданных автомобилей за счет дополнительных расходов на рекламу автоматически приводит к повышению суммы налоговых платежей и пополнению бюджета. Это и есть тот важный рычаг, который характеризует рыночную экономику, и который игнорируют налоговые органы.

Положением ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (см. главу 22, п.22.2) введен простой, но эффективный прием корректировки бухгалтерского значения налога на прибыль путем внесения налоговых поправок трех типов. Использование нетрадиционного понятия в виде условного налога на убыток (налога с отрицательной суммой) упрощает процесс определения величины текущего налогового платежа. Однако расчет корректировочных сумм требует скрупулезного ведения специального налогового учета, экономическая обоснованность которого весьма сомнительна.

Контрольные вопросы по теме

1. Дайте понятие налога.

2. Вспомните функции, которые выполняют налоги в государстве.

3. Охарактеризуйте перечень основных налогов, входящих в налоговую систему России.

4. Назовите главные характеристики, которые необходимо знать бухгалтеру для определения сумм налоговых платежей.

5. Напишите проводки по начислению налогов: на прибыль, на добавленную стоимость, с продаж, транспортного, земельного и на имущество.

6. Какова цель введения Налогового кодекса РФ, и какие основные принципы положены в его основу?

7. Перечислите права и обязанности налогоплательщика.

8. Назовите основные права и обязанности налоговых органов.

9. Назовите ставку НДС по продуктовым товарам повседневного спроса.

10. Чем отличаются условия льготного налогообложения по НДС: освобождение от его уплаты и применение ставки 0%?

11. Дайте определение подакцизных товаров.

12. Какие существуют виды ставок для определения сумм акцизных платежей?

13. Перечислите виды вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, и назовите общую ставку.

14. На каких условиях облагаются доходы граждан, полученные в виде подарков и призов?

15. Назовите ставку, по которой облагаются дивиденды учредителей предприятия. Напишите проводки.

16. Какие платежи включены в понятие единого социального налога?

17. Работники предприятия участвуют в возведении объекта основных средств. Какой проводкой (или проводками) следует отразить начисление единого социального налога?

18. Поясните смысл налога на операции с ценными бумагами.

19. Определите значение таможенных пошлин и напишите бухгалтерские проводки по их начислению.

20. Перечислите и охарактеризуйте виды платежей, предусмотренных в понятии "платежи за пользование природными ресурсами".

21. Если объекты животного мира добываются предприятием в пределах или сверх установленного лимита, то куда включаются суммы платежей за их использование?

22. Определите понятие прибыли организации и раскройте механизм формирования налогооблагаемой базы по прибыли.

23. Укажите ставки налога на прибыль организации: общую и по доходам в виде дивидендов.

24. Установите связь между налогом на доходы физических лиц в виде дивидендов и налогом на прибыль в виде дивидендов. Раскройте понятие удержания налогов у источника выплаты.

25. Для каких целей введены государственные пошлины? Напишите проводки по их уплате.

26. Перечислите категории родственников, составляющих совокупность наследников первой очереди при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

27. Определите базу и ставки сбора за использование наименований "Россия" и "Российская Федерация" и образованных на их основе словосочетаний для различных предприятий.

28. Назовите базовую сумму минимального размера оплаты труда (МРОТ), принятую для исчисления налогов и сборов, ставки для которых установлены кратными МРОТ.

29. Кто и по какой ставке обязан удерживать налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте?

30. Перечислите объекты налогообложения налогом на игорный бизнес и поясните, как данный налог соотносится с налогом на прибыль организаций.

31. Что подразумевается под понятием пользования водными объектами? Куда списываются платежи за пользование водными объектами?

32. Какой бухгалтерской проводкой следует начислять лицензионный сбор на оборот этилового спирта и алкогольной продукции? Чем отличается генеральная лицензия от простой?

33. Перечислите основные виды полезных ископаемых, добыча которых облагается соответствующим налогом, и определите, куда списываются суммы платежей.

34. С отменой в 2002 году налогов: на пользователей автодорог и с владельцев транспортных средств, какие налоги стали источниками формирования дорожных фондов?

35. Определите объект обложения, базу и ставку налога на имущество предприятий.

36. Перечислите, за что взимаются лесные подати (лесной доход) и определите, за счет чего списываются данные платежи.

37. Назовите объект обложения и ставку сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц.

38. В чем состоит главное отличие налога с продаж от других налогов? От каких налогов освобождаются территории, на которых он вводится?

39. Что такое вмененный доход? Кратко опишите способ исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и назовите его ставку.

40. Перечислите объекты обложения транспортным налогом и установите источник, на который списываются платежи по нему.

41. При каких условиях организация может перейти на упрощенную систему налогообложения? Назовите два варианта налогообложения и их ставки.

42. Определите, какие хозяйствующие субъекты являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога. Кратко опишите процедуру его исчисления.