Основы бухгалтерского учета

Согласно ст.16.13 Кодекса РФ об административных правонарушениях транспортировка, погрузка, выгрузка, перегрузка, исправление повреждений упаковки и другие подобные действия без разрешения таможенного органа влекут наложение штрафа на должностных лиц от 10 до 20 МРОТ.

10. Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета.

В соответствии со ст.16.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях непредставление, несвоевременное представление в таможенный орган отчетности в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, или несоблюдение установленного порядка ведения учета, а равно представление недостоверной отчетности влечет наложение штрафа на должностных лиц от 10 до 20 МРОТ.

11. Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Согласно ст.16.22 Кодекса РФ об административных правонарушениях неуплата в установленные сроки налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, влечет наложение штрафа на должностных лиц от 10% до 200% суммы неуплаченных налогов и сборов.

12. Нарушение порядка работы с денежной наличностью.

Как отмечено выше, в настоящее время одновременно действуют два нормативных документа, устанавливающих ответственность за данное нарушение.

В соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.1994 г. N 1006 (в редакции Указа от 25.07.2000 г. N 1358.):

за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм;

за неоприходование (неполное приходование) в кассу наличности;

за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств и накопление их сверх установленных лимитов -

с должностного лица предприятия взыскивается штраф в размере 50 МРОТ.

Согласно ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях те же деяния влекут наложение штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ.

17.5. Уголовная ответственность должностных лиц предприятия

1. Незаконное получение кредита путем предоставления заведомо ложных сведений.

В соответствии со ст.176 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ), получение руководителем организации кредита на основе предоставления банку заведомо ложных сведений о хозяйственном и финансовом положении предприятия, если это деяние причинило крупный ущерб, вызывает следующие санкции:

штраф в размере от 200 до 500 МРОТ;

арест на срок от 4 до 6 месяцев;

лишение свободы на срок от 2-х до 5-ти лет.

Незаконное получение государственного целевого кредита или его использование не по назначению, если это деяние принесло крупный ущерб организациям или государству, вызывает следующие санкции:

штраф в размере от 500 до 700 МРОТ;

лишение свободы на срок от 2-х до 5-ти лет.

2. Злостное уклонение руководителя предприятия от оплаты кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в силу судебного акта.

Согласно ст.177 УК РФ такие деяния приводят к следующим санкциям:

штраф в размере от 200 до 500 МРОТ;

обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;

арест на срок от 4 до 6 месяцев;

лишение свободы на срок до 2-х лет.

Кредиторская задолженность считается крупной, если задолженность перед сторонней организацией превышает 2500 МРОТ, а перед физическим лицом - 500 МРОТ.

3. Злостное уклонение от предоставления инвестору или контролирующему органу информации, определенной законодательством о ценных бумагах.

В соответствии со ст.185.1 УК РФ такое деяние либо предоставление заведомо неполной или ложной информации, если это причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству, приводит к следующим мерам ответственности виновного:

штраф в размере от 500 до 700 МРОТ;

обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;

арест на срок от 5 до 7 месяцев;

лишение свободы на срок от 1 года до 2-х лет.

4. Не возвращение руководителем предприятия из-за границы крупных сумм в иностранной валюте.

В соответствии со ст.193 УК РФ такое нарушение влечет лишение свободы на срок до 3-х лет. Крупным считается размер суммы в рублевом эквиваленте равной 10 000 МРОТ.

5. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации.

Согласно ст.194 УК РФ неуплата таможенных платежей в крупных размерах (свыше 1000 МРОТ) влечет за собой следующую ответственность:

штраф в размере от 200 до 700 МРОТ;

обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;

лишение свободы на срок до 2-х лет.

Если нарушение совершается неоднократно или группой лиц по сговору, или суммы платежей в особо крупных размерах (свыше 3000 МРОТ), то наступает следующая ответственность:

штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ;

лишение свободы на срок до 5-ти лет с лишением права занимать должности на срок до 3-х лет или без такового.

6. Преднамеренное или фиктивное банкротство.

В соответствии со ст.196 и 197 УК РФ умышленное создание руководителем или собственником коммерческого предприятия условий для банкротства или увеличение неплатежеспособности предприятия, причинившие крупный ущерб кредиторам влекут за собой:

штраф в размере от 500 до 800 МРОТ;

лишение свободы на срок до 6-ти лет плюс штраф в размере 100 МРОТ.

7. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Согласно ст.199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и сборов путем включения в бухгалтерский учет заведомо искаженных данных о доходах и расходах в особо крупных размерах (свыше 1000 МРОТ) приводит к следующим видам ответственности:

лишение права занимать должность на срок до 5-ти лет;

арест на срок от 4 до 6 месяцев;

лишение свободы на срок от до 4-х лет.

Если такие действия осуществляются неоднократно, по сговору группы лиц или в особо крупных размерах (свыше 5000 МРОТ), то они наказываются лишением свободы на срок от 2-х до 7-ми лет с лишением права занимать должности на срок до 3-х лет.

17.6. Сроки исковой давности

В условиях динамичных рыночных отношений взаимодействие хозяйствующих субъектов друг с другом, а также с налоговыми, таможенными и другими государственными органами предполагает постоянное возникновение и погашение взаимных обязательств. В этой связи руководство конкретного предприятия и его бухгалтерия должны постоянно отслеживать два важных момента:

сроки, устанавливаемые нормативными актами для предъявления сторонами правоотношений претензий друг к другу;

способность вновь принимаемых законов распространять свое действие на прошлые периоды хозяйствования.

Первый момент в практической бухгалтерской деятельности трансформируется в понятие срока исковой (или просто срока) давности, а второй - в условие обратимости действия законов, устанавливающих степень ответственности взаимодействующих сторон.

Согласно статьям 195 и 196 ГК РФ, 113 НК РФ и 78 УК РФ определить понятие срока давности (исковой давности) можно следующим образом.

Исковой давностью называется срок, в течение которого пострадавшее лицо (юридическое или физическое), право которого было нарушено, может обращаться с иском о восстановлении этого права.

Гражданский кодекс РФ устанавливает общий срок исковой давности в три года. Налоговый кодекс РФ определяет тот же срок: лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения (или со дня окончания налогового периода, в котором оно имело место) истекли три года. Уголовный кодекс РФ констатирует, что лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки:

2 года после совершения преступления небольшой тяжести;

6 лет после совершения преступления средней тяжести;

10 лет после совершения тяжкого преступления;

15 лет после совершения особо тяжкого преступления.

Срок давности исчисляется с момента совершения преступления до момента вступления приговора суда в силу. Преступление небольшой тяжести - это умышленное и неосторожное деяние, за совершение которого максимальное наказание не превышает 2-х лет лишения свободы. Преступление средней тяжести - это умышленное и неосторожное деяние, за совершение которого максимальное наказание не превышает 5-ти лет лишения свободы. Тяжкое преступление - это умышленное и неосторожное деяние, за совершение которого максимальное наказание не превышает 10-ти лет лишения свободы. Особо тяжкое преступление - это умышленное деяние, за совершение которого предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше 10-ти лет или более строгое наказание.

Так как российское законодательство обладает очень высокой степенью подвижности, то для оценки степени ответственности взаимодействующих сторон большое значение имеет установление факта, может ли каждый вновь принимаемый законодательный акт влиять на предысторию хозяйствования и в какой степени. Самые жесткие в отношении применения наказаний за правонарушения документы из рассмотренных выше (Налоговый и Уголовный кодексы РФ) устанавливают следующее. Закон, смягчающий наказание, имеет обратную силу, а закон, усиливающий наказание или ухудшающий положение лица, совершившего правонарушение, обратной силы не имеет.

Оба эти обстоятельства должны быть учтены при осуществлении бухгалтерией своих контрольных функций в отношении исполнения предприятием законов, регулирующих правоотношения хозяйствующих субъектов между собой и с налоговыми, таможенными и другими государственными органами.

Контрольные вопросы по теме

1. Какие виды ответственности предприятий и должностных лиц вы знаете?

2. Каково принципиальное отличие финансовой ответственности от административной и уголовной?

3. Перечислите основные нарушения налогового законодательства.

4. Охарактеризуйте наименьшую и наибольшую степень ответственности за нарушение налогового законодательства.

5. Изложите суть материальной ответственности сторон трудовых отношений.

6. Для чего введено понятие минимального размера оплаты труда (МРОТ)? Какова его величина?

7. Раскройте понятие срока давности (исковой давности).

8. Могут ли вновь принимаемые российские законы, регулирующие правоотношения в хозяйственной, налоговой, таможенной и других сферах, иметь обратную силу?

Глава 18. Баланс и отчетность предприятия

18.1. Понятие баланса и отчетности предприятия

Под бухгалтерской отчетностью предприятия понимают единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, несколько отчетов о наиболее важных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, ряд налоговых деклараций, пояснительную записку и (в ряде случаев) аудиторское заключение о достоверности представляемых данных.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку.

Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство - это его описание по составу и размещению, другое - это его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном кодировании хозяйственных операций баланс должен сойтись.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит название "Актив", в ней имущество группируется по перечню и расстановке. Правая сторона носит название "Пассив", в ней оно классифицируется по способам приобретения (поступления) и предназначению.

Например, статья "Уставный капитал" в "Пассиве" баланса (счет 80) - это источник средств, которые внесли учредители предприятия в момент его организации. По сумме внесенных средств этой статье в "Активе" могут соответствовать разные статьи, например: "Денежные средства" (счета 50, 51, 52), "Основные средства" (счет 01) и т.п.

Для удобства отражения сведений и проведения анализа актив и пассив баланса подразделяются на разделы и отдельные статьи. Согласно приказу Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности" от 13.01.2000 г. N 4н (в редакции от 04.12.2002 г.) баланс организации в общем виде может быть представлен следующим образом.

Баланс

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|            Актив                |               Пассив                |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|