Основы бухгалтерского учета

|     I. Внеоборотные активы      |       III. Капитал и резервы       |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Нематериальные активы            |Уставный капитал                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Основные средства                |Добавочный капитал                   |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Незавершенное строительство      |Резервный капитал                    |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Доходные вложения в  материальные|Целевые финансирование и поступления |

|ценности                         |                                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Долгосрочные финансовые вложения |Нераспределенная прибыль прошлых лет |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Прочие внеоборотные активы       |Непокрытый убыток прошлых лет        |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |Нераспределенная   прибыль  отчетного|

|                                 |года                                 |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |Непокрытый убыток отчетного года     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|     II. Оборотные активы        |    IV. Долгосрочные обязательства  |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Запасы                           |Займы и кредиты                      |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Налог на добавленную стоимость по|Прочие долгосрочные обязательства    |

|приобретенным ценностям          |                                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Дебиторская задолженность (ожида-|                                     |

|емые платежи более чем   через 12|                                     |

|месяцев)                         |                                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Дебиторская задолженность (ожида-|                                     |

|емые платежи в течение   12 меся-|                                     |

|цев)                             |                                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Краткосрочные финансовые вложения|    V. Краткосрочные обязательства   |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Денежные средства                |Займы и кредиты                      |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Прочие оборотные активы          |Кредиторская задолженность           |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |Задолженность участникам   (учредите-|

|                                 |лям) по выплате доходов              |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |Доходы будущих периодов              |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |Резервы предстоящих расходов         |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |Прочие краткосрочные обязательства   |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|            Баланс               |               Баланс                |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Итоги по активу и по пассиву баланса часто называют "валютой баланса".

Внимательное рассмотрение баланса по его разделам позволяет дать более тонкое его толкование, заключающееся в следующем. Как определено в ГК РФ, в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет права собственности, и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договоры с другими субъектами имущественных взаимоотношений. С юридической точки зрения налицо две группы отношений: вещные и обязательственные. Поэтому обязательства предприятия носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами перед собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая - является обязательствами перед другими юридическими и физическими лицами. Таким образом, более точным уравнением бухгалтерского баланса является следующее:

Активы = Капитал + Обязательства.

Данному уравнению соответствует и форма представления разделов нынешнего баланса. Вместе с тем, ГК РФ при расчетах предприятия с кредиторами устанавливает для собственников последнюю очередь. Приоритет отдается погашению обязательств перед бюджетом, затем перед прочими физическими и юридическими лицам, и лишь из оставшихся после этого средств осуществляются выплаты учредителям. Поэтому капитал целесообразно трактовать как сумму, которая останется у предприятия после расчетов по обязательствам перед всеми кредиторами, кроме учредителей.

Очевидно, что представленное уравнение можно усложнить, если включить в анализ обсуждение взаимосвязей отдельных статей актива и пассива баланса.

Балансы бывают внутренними и внешними. Внутренние составляются по распоряжениям руководства и учредителей предприятия и используются для внутренних целей. Они могут быть рассчитаны на любую дату. Внешние балансы регламентируются законодательством и формируются на 1-й квартал, на полугодие, на 9 месяцев и на год. Они предоставляются в налоговую инспекцию, во внебюджетные фонды, в банки и кредитные организации, в органы статистики, в налоговую полицию (по требованию).

В качестве приложения к балансу оформляется сопутствующая отчетность, которая дает расширенное представление о финансово-экономическом положении предприятия и о выполнении им своих обязательств перед бюджетами разных уровней, внебюджетными фондами и перед кредиторами.

В состав обязательной годовой отчетности входят следующие документы:

1) бухгалтерский баланс, включающий справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах - форма N 1;

2) отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

3) отчет об изменениях капитала - форма N 3;

4) отчет о движении денежных средств - форма N 4;

5) приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

6) отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6;

7) пояснительная записка;

8) аудиторское заключение о достоверности отчетности (в случаях, установленных законом);

9) прочие отчеты;

10) налоговые декларации (отчеты по начислению и уплате налогов, сборов и т.п.) и расчеты по конкретным налогам и сборам.

Издательства, специализирующиеся на выпусках сборников бланков бухгалтерской отчетности обычно включают в них следующие наиболее распространенные формы налоговых деклараций:

по НДС;

по акцизам;

по налогу на прибыль организаций;

по налогу на доходы физических лиц;

по единому социальному налогу;

по транспортному налогу;

по налогу на имущество;

по налогу с продаж;

по земельному налогу;

по налогу на рекламу.

Некоторые фирмы, разрабатывающие бухгалтерские программы для использования на персональных компьютерах, создают одновременно отдельные подсистемы или особые подпрограммы, предназначенные для формирования электронной (и бумажной) отчетности предприятия, в которых обычно представлены все формы бланков. Эти подпрограммы имеют блоки проверки данных, вписанных в формы, и бланки бухгалтерских и налоговых отчетов, поэтому часто применяются в налоговых инспекциях в качестве средств контроля финансовой отчетности предприятий.

К отчетности промежуточных периодов предъявляются менее строгие требования по количеству включаемых форм. Субъекты малого предпринимательства, которые не используют упрощенную систему налогообложения, и которые не обязаны иметь аудиторское заключение, имеют право предоставлять отчетность только по формам N 1 и N 2.

Поскольку балансы и отчеты организаций являются объектом статистических исследований, которые используются при составлении финансово-экономических планов государства, то они должны содержать некоторые обязательные реквизиты: название формы, наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика, адрес организации, форму собственности и другие данные. Суммы, отражаемые в отчетах, могут быть представлены в тыс. или млн. руб., что должно быть четко оговорено и подтверждено специальным кодом.

В настоящее время органы налоговой инспекции имеют рабочие алгоритмы и программные средства для оперативного проведения анализа балансов и отчетности предприятий. Результаты такого анализа могут дать повод органам налоговой инспекции и полиции для проведения проверки конкретного предприятия с выездом на место его деятельности.

18.2. Практическая работа по расчету баланса предприятия

Рассмотрим практическую учебную задачу. Пусть на 1 января 2003 г. баланс малого предприятия, занимающегося пошивом одежды, выглядел следующим образом (см. табл.18.1).

Таблица 18.1. Баланс предприятия на 1 января 2003 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|               Актив                |         Пассив                   |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|01 "Основные средства"    | 295 200 |02 "Амортизация основных | 36 000 |

|10 "Материалы"            | 17 200  |средств"                 |        |

|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|

|19 (19-3) "НДС по приобре-|  2 000  |60 "Расчеты с поставщика-| 12 000 |

|тенным  материально-произ-|         |ми и подрядчиками"       |        |

|водственным запасам"      |         |                         |        |

|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|

|20 "Основное производство"|  6 200  |66 "Расчеты  по  краткос-| 58 000 |

|50 "Касса"                |  7 300  |рочным кредитам и займам"|        |

|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|

|51 "Расчетные счета"      | 29 500  |80 "Уставный капитал"    | 302 400|

|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|

|58 "Финансовые вложения"  | 13 000  |84 "Нераспределенная при-|  7 000 |

|62 "Расчеты с покупателями| 45 000  |быль (непокрытый убыток)"|        |

|и заказчиками"            |         |                         |        |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|         Баланс: 415 400            |         Баланс: 415 400          |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Вид этого баланса отличается от формы, приведенной в параграфе 18.1. Здесь для удобства рассмотрения основные средства приведены не по остаточной стоимости, и все счета расположены в порядке возрастания, а не по разделам. Если преобразовать его к уравнению бухгалтерского баланса, то он будет выглядеть следующим образом (см. табл.18.2).