Основы бухгалтерского учета

43. Перечислите объекты, с которых уплачивается налог на имущество физических лиц.

44. В чем измеряются ставки земельного налога в сельской местности, городах и поселках? Куда относятся расходы по нему? Напишите проводку.

45. Кто является плательщиком регистрационного сбора с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью? Каков максимальный размер его ставки?

46. Перечислите категории граждан, освобожденных от уплаты курортного сбора?

47. Определите категорию плательщиков сбора за право торговли?

48. Назовите объект обложения целевыми сборами с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели.

49. Приведите пример того, что не может считаться рекламным объявлением.

50. Укажите базу и предельный размер ставки налога на рекламу.

51. Определите объект обложения и ставку налога на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.

52. Какова ставка сбора с владельцев собак? На каких территориях он взимается?

53. Из каких средств выплачивается лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями?

54. Определите базу и максимальную ставку лицензионного сбора за право проведения местных аукционов и лотерей. На каких территориях он не взимается?

55. Чему равен сбор за выдачу ордера на квартиру? Во всех ли субъектах РФ он взимается?

56. В какой бюджет поступает сумма сбора за парковку автотранспорта?

57. Назовите базу и ставку сбора за право использования местной символики.

58. Кто является плательщиком сбора за участие в бегах на ипподромах?

59. Назовите базу и предельную ставку сбора за выигрыш на бегах.

60. Какова специфика уплаты сбора с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме и во всех ли субъектах РФ его следует взимать?

61. Что является базой, и какова предельная ставка сбора со сделок, совершаемых на биржах?

62. Какие съемки попадают в категорию мероприятий, облагаемых сбором за право проведения кино- и телесъемок? На всех ли территориях РФ его взимают?

63. Назовите плательщиков и определите объект обложения сбором за уборку территории населенных пунктов.

64. Установите отличие сбора за открытие игорного бизнеса и налога на игорный бизнес.

65. Опишите коротко, в чем заключается различие бухгалтерского и налогового учетов.

Глава 17. Бухгалтерский контроль и ответственность

предприятий за нарушения законодательства

Хозяйственная деятельность предприятий должна проводится в рамках строгого соблюдения существующего законодательства. Реализуя свои гражданские, административные, финансовые и другие права, предприятия не могут посягать на подобные права других юридических лиц и граждан, а также государства в целом. Они должны выполнять свои договорные обязательства пред другими хозяйствующими субъектами, а также перед своим персоналом в установленные сроки и в полном объеме. Они обязаны своевременно и в соответствии с нормативными актами вносить налоговые платежи в бюджеты разных уровней, во внебюджетные фонды и таможенные органы. Неисполнение обязательств или исполнение их не в полном объеме влекут за собой ответственность как для предприятий в целом, так и для отдельных должностных лиц, в том числе для главного бухгалтера.

17.1. Основные виды ответственности за нарушение законодательства

Степень ответственности определяется Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях, Уголовным кодексом РФ, а также Указами Президента РФ.

Важнейшим финансово-правовым органом предприятия как хозяйствующего субъекта, на сегодняшний день является его бухгалтерия, которая сосредотачивает в себе всю важнейшую документацию и информацию, имеет в своем составе высокопрофессиональные кадры и несет практическую ответственность за принятие важных решений или выдачу рекомендаций для их принятия.

На большинстве современных предприятий бухгалтерия играет дополнительную роль по проведению анализа хозяйственной деятельности, осуществлению налогового планирования и выполняет работы по прогнозированию финансового результата. Ей руководство и учредители вменяют в обязанности также контроль исполнения законодательства. В целом ряде случаев главный бухгалтер предприятия несет равную с руководителем ответственность перед Законом.

В соответствии с упомянутыми законодательными актами для предприятий и должностных лиц предусматривается 6 видов ответственности (в порядке возрастания тяжести) 78:

1) финансовая;

2) гражданская;

3) материальная;

4) дисциплинарная;

5) административная;

6) уголовная.

Финансовая ответственность возникает тогда, когда нарушаются правила обращения с денежными ресурсами и документами. Обычно она удовлетворяется путем взыскания штрафов или арестом банковских счетов.

Гражданская ответственность возникает тогда, когда наносится имущественный вред участникам гражданско-правовых отношений. Она удовлетворяется возмещением причиненного имущественного вреда.

Материальная ответственность возникает тогда, когда ущерб предприятию наносится его работником. Чаще всего работник возмещает ущерб из своей заработной платы и не в полном объеме при условии, что ущерб причинен по неосторожности.

Дисциплинарная ответственность возникает тогда, когда предприятию наносится вред из-за пренебрежения работником своих служебных обязанностей. Возмещение вреда осуществляется путем воспитательных мер: лишением премии, понижением в должности, объявлением выговора.

Административная ответственность возникает тогда, когда грубо нарушаются законы и правила, следствием чего могут быть значительные убытки, нанесенные государственной казне. Возмещение вреда государству производится путем наложения штрафа, ареста, исправительных работ.

Уголовная ответственность возникает тогда, когда имеет место грубое нарушение законов, имеющее характер преступлений. Уголовная ответственность устанавливается только законом, санкции применяются только по решению суда.

Работники бухгалтерии, отстаивая интересы своего предприятия во внешней предпринимательской среде, чаще всего имеют дело с финансовой, гражданской, административной и уголовной ответственностью.

При решении внутренних проблем хозяйственной деятельности им приходится участвовать в применении мер материальной и дисциплинарной ответственности или подвергаться им.

В сфере гражданско-правовых отношений наибольшие усилия бухгалтерия прикладывает для ликвидации дебиторских и кредиторских задолженностей или сглаживания их негативного влияния на ход деятельности предприятия. Вопросы расчетов с дебиторами и кредиторами рассматривались в главе 11 (см. п.11.1). Возмещение имущественного вреда предприятию по конкретным договорам происходит в связи с решениями арбитражного суда.

Более определенными являются формы возмещения вреда государству со стороны предприятия, к ним относятся компенсации вреда, связанные с финансовой, административной и уголовной ответственностью. Они являются важным объектом контроля со стороны бухгалтерской службы предприятия.

Из современной бухгалтерской практики известно, что чаще всего ответственность юридических и физических лиц наступает в связи с налоговыми претензиями государства по отношению к предприятию. Эти претензии во многом обусловлены гипертрофированной фискальной функцией нынешней налоговой системы России. Международный предпринимательский опыт свидетельствует о том, что налоговая система должна способствовать развитию рыночных отношений, а не только изымать из оборота организаций крайне необходимые им денежные средства. Например, главный принцип в американской налоговой системе гласит: "Налоговая система должна оставаться на заднем плане, а решения о хозяйственной деятельности, инвестировании и потреблении должны приниматься по причинам, не связанным с налогообложением" 62.

Степень ответственности российских юридических и физических лиц при несоблюдении установленных правил и законодательных норм нередко устанавливается кратной минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). Во избежание путаницы напомним условия применения данного понятия.

Федеральным законом от 19.06. 2000 г. N 82-ФЗ (в редакции от 29.04. 2002 г.) введены два разных значения МРОТ, используемые в различных целях:

исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат возмещения вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей (МРОТ = 450 руб.);

в качестве базовой суммы, применяемой при исчислении стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат, исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей по гражданско-правовым обязательствам, размер которых установлен в МРОТ (МРОТ = 100 руб.).

17.2. Финансовая ответственность предприятия

1. Несвоевременное внесение платы по налогам и сборам.

Согласно ст.75 Налогового кодекса (НК) при нарушении установленных сроков уплаты начисляются пени (обязательные штрафы). Их процентная ставка принимается равной 1/300 от действующей ставки рефинансирования Центрального Банка (ЦБ) за каждый день просрочки. Ставка рефинансирования - это ставка, по которой ЦБ выделяет кредиты коммерческим банкам. В настоящее время действует ставка рефинансирования - 23% годовых. Это значит, что пени за просрочку платежей по налогам и сборам составляет 0,0767% от суммы платежа за каждый день просрочки.

2. Нарушение срока предоставления налоговой декларации.

В соответствии со ст.119 НК РФ это нарушение наказывается штрафом в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для предоставления декларации. Штраф не может превышать 30% суммы налога, но не может быть меньше 100 руб.

Если подача налоговой декларации задержана на срок, превышающий 180 дней, то размер штрафа - 30% от суммы платежа плюс 10% за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181 дня просрочки.

3. Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

Согласно ст.120 НК РФ грубым нарушением учета считается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета. А также систематическое (2 раза и более в год) несвоевременное или неправильное отражение на счетах учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Грубое нарушение наказывается штрафом в 5 000 руб. Если оно совершается повторно, то штраф - 15 000 руб. Если нарушение повлекло занижение налоговой базы, то начисляется штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

4. Неуплата или неполная уплата суммы налога, в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

В соответствии со ст.122 НК РФ такое нарушение влечет за собой штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. Если неуплата признана умышленной, то начисляется штраф в размере 40% от неуплаченной суммы.

5. Невыполнение функций налогового агента.

Согласно ст.123 предприятие, не исполняющее обязанности налогового агента, т.е. юридического лица, которое должно удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налоги, наказывается штрафом в размере 20% от суммы, подлежащей уплате.

6. Не предоставление налоговым органам сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Согласно ст.126 НК РФ такое нарушение приводит к штрафу в размере 50 руб. за каждый не представленный документ. Если налоговый орган делает запрос на предприятие, и по данному требованию оно не предоставляет нужные документы, или предоставляет заведомо неверные сведения, то с предприятия взыскивается штраф в размере 5 000 руб.

7. Выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки.

В соответствии со ст.15.12 Кодекса РФ об административных правонарушениях:

выпуск организацией-производителем товаров и продукции без маркировки, в случае если такая маркировка обязательна, влечет наложение на юридических лиц штрафа в размере от 300 до 500 МРОТ с конфискацией предметов административного правонарушения;

продажа организацией-производителем товаров и продукции без маркировки, в случае если такая маркировка обязательна, влечет наложение на юридических лиц штрафа в размере от 400 до 500 МРОТ с конфискацией предметов административного правонарушения.

8. Нецелевое использование бюджетных средств и нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе.

В соответствии со ст.15.14 и 15.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях:

использование бюджетных средств их получателем не на цели, определенные документом, на основании которого они получены, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 400 до 500 МРОТ;

нарушение получателем бюджетных средств срока их возврата, если это оговорено документом, на основании которого они получены, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 400 до 1000 МРОТ.